本文刊載于會刊《注冊稅務師》2016年第12期

作者：姚林香 余文韜（江西財經(jīng)大學財稅與公共管理學院）

一、大數(shù)據(jù)時代下的稅收籌劃
大數(shù)據(jù)時代與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)時代相比，具有巨大的優(yōu)勢，無論是企業(yè)經(jīng)營者，還是公共部門都可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用，為其創(chuàng)造更多的價值。當前稅收籌劃的發(fā)展方向是以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)，構(gòu)筑智能化、個性化的稅收籌劃體系。然而傳統(tǒng)的稅收籌劃已無法滿足其多樣化、個性化的需求，因此結(jié)合大數(shù)據(jù)時代的特點對其進行優(yōu)化已迫在眉睫。在此背景下，中央政府近年來出臺了一系列的政策措施促進大數(shù)據(jù)發(fā)展，推動稅收籌劃優(yōu)化。2015年8月國務院出臺的《國務院關(guān)于印發(fā)促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要的通知》結(jié)合當前我國的現(xiàn)實特點，對大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵進行了界定：“大數(shù)據(jù)是以容量大、類型多、存取速度快、應用價值高為主要特征的數(shù)據(jù)集合，正快速發(fā)展為對數(shù)量巨大、來源分散、格式多樣的數(shù)據(jù)進行采集、存儲和關(guān)聯(lián)分析，從中發(fā)現(xiàn)新知識、創(chuàng)造新價值、提升新能力的新一代信息技術(shù)和服務業(yè)態(tài)?！倍愂栈I劃是納稅人通過對其涉稅事項的預先安排，以非違法性為基本特點，以減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款為主要目標的理財活動。稅收籌劃可以運用大數(shù)據(jù)技術(shù)來挖掘海量數(shù)據(jù)本身的潛在價值，洞察數(shù)據(jù)間的相關(guān)規(guī)律，并在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新稅收籌劃，促使稅收籌劃發(fā)展進入到一個新的階段。

二、大數(shù)據(jù)時代稅收籌劃面臨的主要挑戰(zhàn)
涉稅大數(shù)據(jù)貫穿于整個稅收籌劃過程中，直接影響稅收籌劃效率和稅收籌劃質(zhì)量等方面。大數(shù)據(jù)時代下稅收籌劃面臨的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在四個方面。

（一）涉稅信息采集的挑戰(zhàn)
隨著經(jīng)濟多元化發(fā)展、社會分工細致化以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支持，納稅人的經(jīng)營范圍越來越廣泛化、復雜化，經(jīng)營方式越來越多樣化，核算方式也逐漸由傳統(tǒng)的紙質(zhì)記錄向信息電子化、無紙化方向發(fā)展。這些變化導致稅源進行跨境、跨省、跨市流動性和隱蔽性增強。同時，由于管理體制、法律缺失和各部門各領(lǐng)域主導系統(tǒng)開發(fā)管理等原因，信息孤島、信息壁壘現(xiàn)象較為嚴重和突出，稅收籌劃部門與稅務機關(guān)、涉稅第三方之間信息不對稱的現(xiàn)象也較為嚴重。信息不對稱主要體現(xiàn)在兩個方面：一是稅收籌劃部門與稅務機關(guān)之間存在信息不對稱。稅務機關(guān)與稅收籌劃部門之間信息交流渠道不暢，雙方難以就稅收籌劃方案進行及時有效的溝通，阻礙了稅收籌劃規(guī)避涉稅風險目標的實現(xiàn)；二是稅收籌劃部門與涉稅第三方之間存在信息不對稱。企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動少不了與其他經(jīng)濟部門打交道，如企業(yè)涉及貨幣資金的活動與銀行密切相關(guān)，經(jīng)營業(yè)務范圍變化等事項與工商部門相關(guān)聯(lián)，另外與房產(chǎn)、海關(guān)等部門也息息相關(guān)。這些涉稅第三方掌握大量涉稅數(shù)據(jù)，但是稅收籌劃部門與涉稅第三方之間缺乏信息共享平臺，稅收籌劃部門難以從涉稅第三方獲得必要的涉稅數(shù)據(jù)。

（二）涉稅信息安全的挑戰(zhàn)
涉稅信息多為納稅人的敏感信息，納稅人對于涉稅信息安全往往都有著很高的要求。而在大數(shù)據(jù)時代，稅收籌劃行業(yè)獲取的涉稅數(shù)據(jù)具有透明化、公開化的特點，納稅人的涉稅信息很容易被除稅收籌劃部門和納稅人自身以外的其他個人和部門獲取，這使得納稅人的隱私保護面臨著嚴峻的考驗。此外，由于涉稅數(shù)據(jù)量龐大而且關(guān)聯(lián)性強，在大數(shù)據(jù)逐步走向開放的過程中，網(wǎng)絡黑客可以較為容易地利用挖掘工具和程序破譯諸如客戶銀行賬戶之類的重要信息，給納稅人造成經(jīng)濟損失。在大數(shù)據(jù)時代，納稅人涉稅數(shù)據(jù)的保密工作一直是制約稅收籌劃發(fā)展的重要問題。

（三）稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)的挑戰(zhàn)
在當前實踐中，稅收籌劃人員對于大數(shù)據(jù)的理解仍處于較淺層面，對涉稅數(shù)據(jù)重視程度不高，大多習慣于按照以往經(jīng)驗辦事，缺乏大數(shù)據(jù)理念。同時，隨著企業(yè)信息化管理水平的不斷提高，大量企業(yè)會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)存在于企業(yè)財務核算系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等管理信息系統(tǒng)內(nèi)部，而許多稅收籌劃人員對企業(yè)管理信息系統(tǒng)缺乏了解。此外，大數(shù)據(jù)時代要求稅收籌劃人員不僅要精通稅法、會計等知識，還要學會把數(shù)據(jù)科學運用到實際工作中，從信息化管理軟件的模塊設(shè)計，到各種數(shù)據(jù)的采集、分析，都需要稅收籌劃人員以戰(zhàn)略性眼光來加以考量。而當前稅收籌劃人員對如何運用現(xiàn)代的數(shù)據(jù)分析工具來認識、說明和解決問題的能力比較欠缺。同時，稅收籌劃人員對于以往年度的涉稅數(shù)據(jù)關(guān)注度較低，缺乏數(shù)據(jù)的敏感性，對于稅收籌劃服務工作的規(guī)律性把握不準。

（四）稅收籌劃大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)的挑戰(zhàn)
在大數(shù)據(jù)時代下，稅收籌劃行業(yè)急需建立起智能化、數(shù)字化的稅收籌劃大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。在日益激烈的市場競爭中，越來越多的企業(yè)開始尋求利用大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)競爭中發(fā)揮作用，然而大多數(shù)企業(yè)缺乏專業(yè)技能來了解和分析大數(shù)據(jù)對其業(yè)務的影響，無法將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成高質(zhì)量的決策，這就為稅收籌劃行業(yè)帶來了新的契機。稅收籌劃行業(yè)通過數(shù)據(jù)信息的采集和傳輸，稅收籌劃服務和稅務產(chǎn)品將會在行業(yè)之間、用戶之間以及用戶與政府之間進行融合，將提升稅收籌劃每個環(huán)節(jié)的價值，推動稅收籌劃的創(chuàng)新和變革。當前稅收籌劃信息系統(tǒng)建設(shè)的主要難點集中在中小型稅務師事務所的信息化程度不足，一方面，由于稅收籌劃大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)初期投入大，大多數(shù)的中小型稅務師事務所缺乏足夠的財力、技術(shù)以及相關(guān)專業(yè)人才去建設(shè)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)；另一方面，各個稅務師事務所均根據(jù)自己需要自行開發(fā)建設(shè)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，各自為政，數(shù)據(jù)質(zhì)量難以保證，大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)整合效果不盡如人意。

三、大數(shù)據(jù)時代稅收籌劃的國際經(jīng)驗借鑒
大數(shù)據(jù)時代背景下，許多國家不斷優(yōu)化稅收籌劃，給我國提供了大量的有益經(jīng)驗。其在涉稅信息數(shù)字化建設(shè)、涉稅信息人才培養(yǎng)以及涉稅信息安全保護等方面有不少值得我們借鑒的做法。

（一）涉稅信息數(shù)字化程度高
涉稅信息數(shù)字化是大數(shù)據(jù)創(chuàng)新稅收籌劃的基礎(chǔ)。美國政府早在上個世紀60年代就開始建立涉稅信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并且以法律的形式明確了工商、房產(chǎn)、金融、海關(guān)等第三方部門共享數(shù)據(jù)的義務。德國涉稅數(shù)據(jù)信息化程度也很高，其基層稅務部門以公民的身份編碼為基礎(chǔ)建立起個人稅務信息平臺，并已經(jīng)實現(xiàn)了電子化的納稅申報，提高了納稅人的稅收遵從度。歐盟建立起其成員國涉稅數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)，用以監(jiān)督歐盟成員國之間的納稅人行為，在解決歐盟成員國所面臨的國際避稅問題方面成效顯著。

（二）涉稅信息人才培養(yǎng)體系健全
大數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢不可阻擋，在人才管理領(lǐng)域，急需培養(yǎng)一批懂得大數(shù)據(jù)、善于研究大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)科學家。在大數(shù)據(jù)時代，最核心的資產(chǎn)是涉稅數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)科學家，大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展將為全社會提供數(shù)以億計的工作崗位。發(fā)達國家在培養(yǎng)大數(shù)據(jù)人才方面投入了大量精力。

（三）涉稅信息安全保護措施完善
在全球錯綜復雜的國際背景下，許多國家紛紛從“戰(zhàn)略”的角度來構(gòu)建信息安全保護措施。如美國喬治梅森大學法學院2012年設(shè)立的重要基礎(chǔ)設(shè)施保護項目中取得多個學術(shù)研究成果，包括非對稱安全理論、網(wǎng)絡安全保障的公私合作研究、安全風險披露模型等。不僅如此，哈佛大學、印第安納大學、斯坦福大學、加州大學伯克利分校等美國著名高校法學院也針對網(wǎng)絡安全問題設(shè)立了研究項目，進行了相應的研究。另外，美國政府為了更好地維護涉稅信息安全，還建立起了嚴格的涉稅信息安全規(guī)章制度，規(guī)范了大數(shù)據(jù)信息生產(chǎn)者、管理者、使用者及相關(guān)機構(gòu)的行為，使他們能夠切實承擔起保護信息安全的責任；澳大利亞建立了備份運行系統(tǒng)來防范自然災害的發(fā)生導致數(shù)據(jù)的丟失，所有聯(lián)入網(wǎng)絡的計算機都必須安裝防火墻以及正版的殺毒軟件，其他諸如口令保護、權(quán)限保護、電子通行證等我們都現(xiàn)在很熟悉的措施也被澳大利亞反復強調(diào)并勒令執(zhí)行。這些都將有效保障涉稅信息安全，防范安全危機的發(fā)生。

四、大數(shù)據(jù)時代稅收籌劃的優(yōu)化路徑
結(jié)合國外稅收籌劃以及大數(shù)據(jù)發(fā)展的經(jīng)驗，筆者對我國大數(shù)據(jù)時代下稅收籌劃的優(yōu)化提出以下幾點建議。

（一）推進涉稅信息有效整合
涉稅信息數(shù)字化是指將各類復雜多變的信息轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢远攘康臄?shù)據(jù)。目前，稅收籌劃行業(yè)雖然通過各種渠道獲取了海量信息，但是由于未能進行標準的數(shù)字化處理，無法有效地整合利用信息，制約了應用和管理效果。數(shù)字化的前提是標準化，無論是納稅人自行提供的信息還是第三方涉稅信息，必須按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準進行采集和存儲，才能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)字化應用。針對目前稅收籌劃人員采集涉稅信息過程中出現(xiàn)的信息不對稱、“信息孤島”的現(xiàn)象，如果僅是依靠傳統(tǒng)手工做法，勢必耗費巨大的時間和精力，對數(shù)據(jù)的分析和應用也會存在不足。
因此，稅收籌劃人員必須借助計算機技術(shù)，對數(shù)據(jù)進行導入、集中、自動關(guān)聯(lián)與分類應用；稅收籌劃行業(yè)應與稅務機關(guān)之間建立起暢通的信息交流渠道，就稅收籌劃方案及時與稅務機關(guān)進行溝通協(xié)商，切實規(guī)避涉稅風險；在此基礎(chǔ)上還應加強與工商、財政、銀行等涉稅第三方之間的信息共享平臺建設(shè)，打破部門間的信息壁壘。同時，對公共稅務服務的數(shù)據(jù)內(nèi)容進行開放化管理，方便客戶進行下載和查詢，提升客戶的滿意程度，通過實現(xiàn)數(shù)據(jù)公開化來讓客戶積極參與到稅收籌劃決策的制定過程中。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)支持，不僅可以提高稅收籌劃人員的工作效率，還能準確、及時地了解納稅人稅源狀況，從而更好地為納稅人提供全面精準的稅收籌劃。

（二）完善涉稅信息安全保護措施
稅收籌劃行業(yè)應從三個方面加強對納稅人隱私的保護：一是與政府部門積極協(xié)調(diào)，建立稅收籌劃服務相關(guān)法律，以此來規(guī)范稅收籌劃行業(yè)的發(fā)展，避免納稅人隱私的泄露。為了規(guī)范稅收籌劃行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，我國應盡快出臺包括《稅務師法》《稅收籌劃法》《稅務代理程序法》在內(nèi)的法律法規(guī)，進一步規(guī)范約束稅收籌劃行業(yè)，為我國稅收籌劃行業(yè)的發(fā)展提供一個完備的法律環(huán)境；二是應當積極完善稅收籌劃大數(shù)據(jù)模式下的基礎(chǔ)設(shè)施，以此來為納稅人的隱私保護提供設(shè)施基礎(chǔ)。稅收籌劃行業(yè)應加強網(wǎng)絡安全系統(tǒng)硬件和系統(tǒng)安全軟件平臺建設(shè)，加大大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)維護等資金的投入力度；三是積極加強涉稅信息安全人才的培養(yǎng)，加大對工作人員涉稅信息安全的培訓力度，使得稅收籌劃人員充分認識信息安全的重要性，通過專業(yè)技術(shù)的運用不斷完善稅收籌劃中出現(xiàn)的漏洞，不給竊取信息者以可乘之機。

（三）加大稅收籌劃人員培訓力度
大數(shù)據(jù)時代的核心不是比較取得數(shù)據(jù)量的多少，而是充分發(fā)掘數(shù)據(jù)的潛在價值，使其發(fā)揮最大作用。大數(shù)據(jù)思維是將總體數(shù)據(jù)進行收集、挖掘、整合與處理，進而采用隨機采樣對數(shù)據(jù)進行進一步有效處理。目前稅收籌劃人員對大數(shù)據(jù)的運用仍不足，對大數(shù)據(jù)的認知水平有待進一步的提高。為此要進一步加大稅收籌劃人員培訓力度，在稅收籌劃行業(yè)深入普及大數(shù)據(jù)相關(guān)知識，引導稅收籌劃人員正確理解大數(shù)據(jù)的核心理念，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)的思維方式，力爭在稅收籌劃行業(yè)營造一個“用數(shù)據(jù)來說話、用數(shù)據(jù)來管理、用數(shù)據(jù)來決策、用數(shù)據(jù)來創(chuàng)新”的大數(shù)據(jù)文化氛圍，為稅收籌劃大數(shù)據(jù)建設(shè)奠定堅實的思想基礎(chǔ)和專業(yè)基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用，不僅有助于稅收籌劃行業(yè)的工作效率提高，更能有效推動稅收籌劃信息化、現(xiàn)代化的進程。

（四）加強稅收籌劃行業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)
稅收籌劃行業(yè)信息系統(tǒng)包括稅務數(shù)據(jù)庫（包括稅收法規(guī)政策資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等）、企業(yè)信息采集分析系統(tǒng)、稅務風險評估分析系統(tǒng)、稅務審計查賬系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)等在內(nèi)的完善的信息系統(tǒng)。建立一套完善的大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，不僅利于掌握每個企業(yè)的具體資料，并針對實際經(jīng)營活動狀況為每個企業(yè)提供適合自己的個性化服務方案，從而保留客戶資源，避免客戶的喪失和流動；而且利于稅務師事務所更好地掌握企業(yè)的稅務風險點，規(guī)避代理過程中面臨的各種風險，同時促進稅務師事務所以此為契機，拓展代理稅務風險防范的高端業(yè)務。這樣一來，在企業(yè)和稅務師事務所之間建立了一個良好的信息化平臺，不僅促進了雙方各自的發(fā)展，而且為雙方進一步的合作奠定了基礎(chǔ)。因此，稅收籌劃行業(yè)應加強大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)納稅人、稅務機關(guān)與稅收籌劃行業(yè)的信息共享。