一、通過主體調(diào)整實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)化

納稅主體對(duì)于交稅的影響是最直接的，不同性質(zhì)的主體可能會(huì)有不同的交稅邏輯，常見有三類主體身份：

1、法律主體身份對(duì)稅的影響

從法律主體角度，可以將納稅主體分為有限公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶和自然人幾類。這里的影響主要有兩個(gè)層面：

第一個(gè)層面是有限公司與其他主體的區(qū)別，有限公司是企業(yè)所得稅納稅主體，如果自然人股東要獲取企業(yè)利潤還要再繳納20%個(gè)人所得稅。但其他主體都不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個(gè)人所得稅，避免了重復(fù)納稅的情況發(fā)生。

第二個(gè)層面是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶在取得收入后，繳納個(gè)稅時(shí)通常適用于“經(jīng)營所得”類別，而這個(gè)類別在很多地方都有特殊的核定征收個(gè)稅政策，比如按照10%核定利潤然后按照5%——35%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，名為核定，其實(shí)是很好的優(yōu)惠政策。

2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人主體身份

一般納稅人稅率為13%、9%、6%三擋，小規(guī)模納稅人征收率通常為3%，對(duì)于企業(yè)而言選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人稅負(fù)更低呢？這是一個(gè)有意義的話題，在很多領(lǐng)域，由于經(jīng)營特點(diǎn)決定了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的不足，選擇小規(guī)模納稅人反而是優(yōu)化稅負(fù)的手段，典型的如物業(yè)企業(yè)，在這些行業(yè)，可以設(shè)立多個(gè)小規(guī)模納稅人享受更優(yōu)化的稅負(fù)。

3、境內(nèi)和境外主體身份

境內(nèi)居民企業(yè)必須按照中國大陸的稅法規(guī)定繳納各種稅收，如果是境外主體在大陸沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)的，屬于境外居民企業(yè)，適用于境外稅收規(guī)定，這中間其實(shí)是有空間的。如果將境外主體設(shè)置在稅負(fù)較低的地方，從中國大陸取得收入或者取得投資回報(bào)，總體稅負(fù)是優(yōu)化的。

當(dāng)然境外機(jī)構(gòu)從境內(nèi)獲取收入或利潤，按照大陸的政策需要在大陸稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳增值稅和企業(yè)所得稅，但總體來講，依然有一定空間可以騰挪。

二、直接利用稅收優(yōu)惠政策

國稅總局公布的稅收優(yōu)惠政策有很多類型，常見的有以下幾類：

1、針對(duì)行業(yè)的優(yōu)惠政策

常見的如農(nóng)業(yè)優(yōu)惠政策中的免稅政策；軟件集成電路行業(yè)的優(yōu)惠政策；合同能源行業(yè)的優(yōu)惠政策等；只要是這個(gè)行業(yè)符合條件的企業(yè)基本都可以享受到。

2、對(duì)特定類型企業(yè)的優(yōu)惠政策

常見的如高新技術(shù)企業(yè)享受15%所得稅優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)享受2.5%和10%所得稅優(yōu)惠稅率政策，小規(guī)模納稅人每月不超過15萬享受的免征增值稅政策等等。這一類別需要注意基本上特定類型都是有嚴(yán)格限條件或者門檻的。

3、區(qū)域性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策

最典型的就是實(shí)施多年的西部大開發(fā)政策，在12個(gè)省份設(shè)立    的劃定行業(yè)企業(yè)可以享受15%企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠稅率。

4、針對(duì)特定交易行為的稅收優(yōu)惠政策

最典型就是針對(duì)資產(chǎn)重組的各類稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于投資、改制、合并、分立以及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)形成了一整套稅收優(yōu)惠政策，覆蓋增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅等多個(gè)稅種，實(shí)務(wù)中應(yīng)用非常廣泛。

5、各地方政府的特殊稅收返還政策

很多地方政府雖然不能直接指定稅收優(yōu)惠政策，但可以在自己權(quán)限范圍內(nèi)將稅收收入的地方留成部分進(jìn)行返還，對(duì)于企業(yè)來講，這依然可以被認(rèn)定為是稅收優(yōu)惠政策，在公司設(shè)立地點(diǎn)的考量上，尤其是稅額較大的特殊交易類型上，這種稅收返還應(yīng)用廣泛。

三、通過產(chǎn)業(yè)鏈設(shè)計(jì)尋找稅收洼地的規(guī)劃方法

企業(yè)的稅收結(jié)果來源于交易結(jié)構(gòu)，交易結(jié)構(gòu)決定成本收益結(jié)構(gòu)成本收益結(jié)構(gòu)最終決定財(cái)務(wù)結(jié)果和交稅結(jié)果。那么要改變稅收結(jié)果，改變交易結(jié)構(gòu)通常是必然的選擇，這種交易結(jié)構(gòu)的調(diào)整往往是在產(chǎn)業(yè)鏈上進(jìn)行調(diào)整，將一部分利潤轉(zhuǎn)移到有稅收洼地的公司，整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)自然隨之降低。

常見的有兩種方法：

第一種是將企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)中的某一個(gè)或某幾個(gè)環(huán)節(jié)外包給另一家稅負(fù)較低的關(guān)聯(lián)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)優(yōu)化，典型的如采購?qiáng)A層企業(yè)的設(shè)置；

第二種是直接設(shè)立或者控股上下游公司，利用上下游公司的定價(jià)空間調(diào)整主體公司的利潤空間，最終稅負(fù)空間也必然隨之改變。

稅收優(yōu)化的方法可能不限于我所分析的三類，但無論是任何一種籌劃方法，兩個(gè)重要的原則必須遵循：一個(gè)是真實(shí)性，另一個(gè)就是合理性。違背了這兩個(gè)原則，虛假的交易或者不具備合理性的交易必然無法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，反而弄巧成拙，給企業(yè)帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。

因此在具體的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，一定要將設(shè)計(jì)方案同業(yè)務(wù)融合，并能夠形成證據(jù)鏈，印證業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合理性。