2018年10月31日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)），公告明確，2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。 

對(duì)于雇主責(zé)任險(xiǎn)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，在之前的實(shí)務(wù)中一直存在爭(zhēng)議。

有專(zhuān)家認(rèn)為，公司購(gòu)買(mǎi)的雇主責(zé)任險(xiǎn)，參考《保險(xiǎn)法》第九十五條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。因此，雇主責(zé)任險(xiǎn)應(yīng)按稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

也有專(zhuān)家認(rèn)為，雇主責(zé)任險(xiǎn)與國(guó)家規(guī)定的企業(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)的工傷保險(xiǎn)功能重合，實(shí)質(zhì)上是職工福利，并不屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。是企業(yè)為了一個(gè)項(xiàng)目承擔(dān)了兩次支出。依據(jù)所得稅法條例第二十八條第三款規(guī)定，不能在稅前扣除。

此次稅總發(fā)文，消除了納稅爭(zhēng)議，有利于雇主責(zé)任險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展。          

雇主對(duì)雇員的法律責(zé)任

最高人民法院《關(guān)于審理人身?yè)p害賠償案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2003〕20號(hào)）第九條規(guī)定：

雇員在從事雇傭活動(dòng)中致人損害的，雇主應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任；雇員因故意或重大過(guò)失致人損害的，應(yīng)當(dāng)與雇主承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。雇主承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的，可以向雇員追償。

第十一條規(guī)定：

雇員在從事雇傭活動(dòng)中遭受到人身?yè)p害，雇主應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

雇傭關(guān)系以外的第三人造成雇員人身?yè)p害的，賠償權(quán)利人可以請(qǐng)求第三人承擔(dān)賠償責(zé)任，也可以請(qǐng)求雇主承擔(dān)賠償責(zé)任。雇主承賠償擔(dān)責(zé)任后，可以向第三人追償。

根據(jù)此司法解釋?zhuān)椭鞯呢?zé)任包括三個(gè)基本方面：

1. 雇員在執(zhí)行職務(wù)中致第三人損害，雇主承擔(dān)侵權(quán)損害賠償責(zé)任；

2. 雇員在執(zhí)行職務(wù)中受到損害，雇主承擔(dān)侵權(quán)損害賠償責(zé)任；

3. 雇員在執(zhí)行雇傭活動(dòng)中，第三人致雇工損害，雇主也應(yīng)承擔(dān)侵權(quán)損害賠償責(zé)任，但享有追償權(quán)。

其中第二項(xiàng)“雇員在執(zhí)行職務(wù)中所受到損害，雇主承擔(dān)侵權(quán)損害賠償責(zé)任”正是雇主責(zé)任險(xiǎn)主險(xiǎn)條款中的保險(xiǎn)責(zé)任；

而第一項(xiàng)責(zé)任常常以“附加雇員第三者責(zé)任保險(xiǎn)”的方式進(jìn)行保障;

附加雇員第三者責(zé)任保險(xiǎn)承保雇員在執(zhí)行公務(wù)時(shí)因其過(guò)失或疏忽行為造成的對(duì)第三者的傷害且依法應(yīng)由雇主承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。

第三項(xiàng)則不在雇主責(zé)任險(xiǎn)的保障范圍內(nèi)。

雇主責(zé)任險(xiǎn)

雇主責(zé)任險(xiǎn)是指被保險(xiǎn)人所雇傭的員工在受雇過(guò)程中從事與保險(xiǎn)單所載明的與被保險(xiǎn)人業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而遭受意外或患與業(yè)務(wù)有關(guān)的國(guó)家規(guī)定的職業(yè)性疾病，所致傷殘或死亡，被保險(xiǎn)人根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》及勞動(dòng)合同應(yīng)承擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用及經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，包括應(yīng)支出的訴訟費(fèi)用，由保險(xiǎn)人在規(guī)定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn)。

雇主責(zé)任險(xiǎn)起源于19世紀(jì)的歐美國(guó)家，是責(zé)任保險(xiǎn)類(lèi)的最早形式。

1880年，英國(guó)頒布《雇主責(zé)任法》，當(dāng)年即有專(zhuān)門(mén)的雇主責(zé)任保險(xiǎn)公司成立，承保雇主在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因過(guò)錯(cuò)致使雇員受到人身傷害或財(cái)產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)負(fù)的法律賠償責(zé)任。

雇主責(zé)任險(xiǎn)具有很強(qiáng)的社會(huì)屬性，不但能有效降低企業(yè)主在遭遇員工工傷事故時(shí)所需擔(dān)負(fù)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，還可以有力維護(hù)政府、企業(yè)和個(gè)人之間正常、有序的社會(huì)關(guān)系，提高政府公共管理效能。

雇主責(zé)任險(xiǎn)的保險(xiǎn)責(zé)任包括：

在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)，凡被保險(xiǎn)人的雇員，在其雇傭期間因從事保險(xiǎn)單所載明的被保險(xiǎn)人的工作而遭受意外事故或患與工作有關(guān)的國(guó)家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、殘或死亡，對(duì)被保險(xiǎn)人因此依法應(yīng)承擔(dān)的下列經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，保險(xiǎn)公司依據(jù)保險(xiǎn)合同的約定，在約定的賠償限額內(nèi)予以賠付：

（一）死亡賠償金；

（二）傷殘賠償金；

（三）誤工費(fèi)用；

（四）醫(yī)療費(fèi)用。

經(jīng)保險(xiǎn)公司書(shū)面同意的必要的、合理的訴訟費(fèi)用，保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)在保險(xiǎn)單中規(guī)定的累計(jì)賠償限額內(nèi)賠償。

職業(yè)性疾病是指企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織以及其他組織的雇員在職業(yè)活動(dòng)中，因接觸粉塵、放射性物質(zhì)和其他有毒、有害物質(zhì)等因素而引起的并且在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)確診的疾病。

職業(yè)病的分類(lèi)和目錄通常以國(guó)務(wù)院衛(wèi)生行政部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院勞動(dòng)保障行政部門(mén)公布的相關(guān)類(lèi)別和目錄為準(zhǔn)。

雇主責(zé)任險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)情況

根據(jù)中國(guó)保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《責(zé)任保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)制度（試行）》的通知（保監(jiān)發(fā)〔2016〕8號(hào)）的規(guī)定，雇主責(zé)任險(xiǎn)包括四類(lèi)產(chǎn)品：

1. 雇主責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)品

2. 安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)品

3. 補(bǔ)充工傷責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)品

4. 其他雇主類(lèi)責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)品

2018年，財(cái)險(xiǎn)行業(yè)雇主責(zé)任險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入161億元，同比增長(zhǎng)高達(dá)39.73%。雇主責(zé)任險(xiǎn)保費(fèi)收入在非車(chē)險(xiǎn)總保費(fèi)中占比為4.1%；在責(zé)任險(xiǎn)類(lèi)總保費(fèi)中占比27.3%，位列公眾責(zé)任險(xiǎn)之后。

但由于賠付率高達(dá)74.4%，導(dǎo)致2018年雇主責(zé)任險(xiǎn)出現(xiàn)承保虧損16.4億元。

2018年雇主責(zé)任險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

人民幣億元

2108年雇主責(zé)任險(xiǎn)保費(fèi)收入排名前四位的人保、平安、太保、國(guó)壽財(cái)，保費(fèi)收入合計(jì)113.57億元，占全行業(yè)保費(fèi)的70.63%。

雇主責(zé)任險(xiǎn)保費(fèi)集中度非常高，同時(shí)，四家公司共承擔(dān)了5.58億元承保虧損，占全行業(yè)總虧損的33.91%。相對(duì)而言，平安經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好。

雇主責(zé)任險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果差強(qiáng)人意，主要原因在于過(guò)高的賠付率。

其賠付水平與被保險(xiǎn)人所在行業(yè)直接相關(guān)。木材加工、家具制造、皮具制造、醫(yī)藥生物、電子電器等行業(yè)是職業(yè)病高發(fā)行業(yè)；

建筑施工、裝卸、物流、交通運(yùn)輸?shù)葢敉庾鳂I(yè)工種的意外傷害風(fēng)險(xiǎn)概率偏高；

人力資源公司（勞務(wù)外包公司）、團(tuán)意險(xiǎn)轉(zhuǎn)保雇主責(zé)任險(xiǎn)業(yè)務(wù)是典型的風(fēng)險(xiǎn)聚集型業(yè)務(wù)；

外派美、加地區(qū)雇員風(fēng)險(xiǎn)明顯高于全球其他地區(qū)。

核保人需要認(rèn)真分析客戶所在行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征，有針對(duì)性設(shè)計(jì)賠付責(zé)任，并科學(xué)設(shè)定賠償限額。

雇主責(zé)任險(xiǎn) VS 團(tuán)意險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)

雇主責(zé)任險(xiǎn)是從雇主的利益角度出發(fā)，有效轉(zhuǎn)嫁企業(yè)用工風(fēng)險(xiǎn)，責(zé)任范圍廣，覆蓋死亡傷殘賠償、誤工費(fèi)、猝死責(zé)任、職業(yè)病等責(zé)任。

而團(tuán)體意外險(xiǎn)責(zé)任僅包含意外身故、傷殘賠付責(zé)任，是一種員工福利。雇員在工作過(guò)程中遭受意外傷害，在獲得團(tuán)意險(xiǎn)項(xiàng)下賠付后，雇員或家屬仍然可要求雇主進(jìn)行賠償。

工傷保險(xiǎn)，又稱(chēng)職業(yè)傷害保險(xiǎn)。工傷保險(xiǎn)是通過(guò)社會(huì)統(tǒng)籌的辦法，集中用人單位繳納的工傷保險(xiǎn)費(fèi)，建立工傷保險(xiǎn)基金，對(duì)勞動(dòng)者在工作中或在規(guī)定的特殊情況下，遭受意外傷害或患職業(yè)病導(dǎo)致暫時(shí)或永久喪失勞動(dòng)能力以及死亡時(shí)，給予勞動(dòng)者或其遺屬實(shí)用性法定的醫(yī)療救治以及必要的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。這種補(bǔ)償既包括醫(yī)療、康復(fù)所需費(fèi)用，也包括保障基本生活的費(fèi)用。

誤工費(fèi)，訴訟費(fèi)用，一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金等是工傷保險(xiǎn)的除外責(zé)任，需要企業(yè)額外支付。而雇主責(zé)任險(xiǎn)恰好做了一個(gè)完美的補(bǔ)充，誤工費(fèi)，訴訟費(fèi)用，還有一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金都在賠付范圍之內(nèi)，還可以擴(kuò)展至24小時(shí)意外非工傷保障。

另外，實(shí)務(wù)中工傷事故的認(rèn)定非常復(fù)雜，索賠期也很長(zhǎng)；雇主責(zé)任險(xiǎn)對(duì)事故的認(rèn)定則相對(duì)簡(jiǎn)單，索賠時(shí)間相對(duì)較短。企業(yè)主還可與保險(xiǎn)公司約定可獲得雇主責(zé)任險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)雙重補(bǔ)償，也就是說(shuō)雇主責(zé)任險(xiǎn)的賠償可不受工傷保險(xiǎn)賠償?shù)挠绊?。雇主?zé)任險(xiǎn)可以作為工傷保險(xiǎn)的一種完美結(jié)合，從而做到錦上添花的作用。