財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)文

股權(quán)投資類企業(yè)一律查賬征收

2021年12月的最后兩天，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了若干個財稅新政，其中的財政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號【新政】關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告頗為引人矚目。

原文如下：

關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號

為貫徹落實中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》有關(guān)要求，深化“放管服”改革，現(xiàn)就權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理有關(guān)問題公告如下：

一、持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

二、獨資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況；公告實施前獨資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到核定征收獨資合伙企業(yè)報送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。

三、各級財政、稅務(wù)部門應(yīng)做好服務(wù)輔導(dǎo)工作，積極引導(dǎo)獨資合伙企業(yè)建立健全賬簿、完善會計核算和財務(wù)管理制度、如實申報納稅。獨資合伙企業(yè)未如實報送持有權(quán)益性投資情況的，依據(jù)稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定處理。

四、本公告自2022年1月1日起施行。 

特此公告。 

財政部 稅務(wù)總局 

2021年12月30日

公告比較簡短，核心內(nèi)容就是第一條。核定征收這項征管制度，原本是對無力建賬的小微實體的一個簡化管理措施，現(xiàn)在卻成為很多高收入群體的避稅手段。

因為高收入群體建立獨資合伙企業(yè)，主要目的是為了轉(zhuǎn)讓權(quán)益性資產(chǎn)，而并非進(jìn)行積極的勞動所得，所以該公告明確對持有股票、股權(quán)、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額的獨資合伙企業(yè)，不得核定征收。

該政策實施后，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅率是20%，查賬征收的獨資合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅率是35%，基數(shù)一樣，稅率反而更高，肯定就不會有人再進(jìn)行這樣的稅收籌劃了。

公告發(fā)出后，

個獨、合伙企業(yè)還能核定征收嗎? 

業(yè)內(nèi)人士“kavin”認(rèn)為，這還是可以的，理由如下：

（一）本次公告只是針對股權(quán)投資類企業(yè)

財政部稅務(wù)總局公告2021年第41號《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》的發(fā)布，堵上了高凈值人士通過設(shè)立個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（下文簡稱獨資合伙企業(yè)）核定征收方式曲線降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入個人所得稅的操作漏洞。

只是要求對持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的進(jìn)行查賬征收，不涉及從事其他業(yè)務(wù)的獨資合伙企業(yè)。相較于個人所得稅，企業(yè)所得稅管控方面早在2012年就已經(jīng)禁止對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)的所得稅進(jìn)行核定，《國家稅務(wù)總局公告2012年第27號<國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告>》第二條：專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

（二）其他不得核定征收的領(lǐng)域

一律查賬征收不得適用核定征收的還有鑒證類中介機(jī)構(gòu)(稅務(wù)師、會計師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等)以及文娛領(lǐng)域(明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的)的個獨合伙企業(yè)。

國稅發(fā)[2002]123號《關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個人所得稅查賬征收的通知》、國稅發(fā)〔2010〕54號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的通知》和國稅發(fā)〔2011〕50號《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知》號規(guī)定稅務(wù)師、會計師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實行核定征收個人所得稅。2021年09月18日國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)出通知，要求進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理。

《通知》提出，進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員日常稅收管理，對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報納稅。

（三）其他行業(yè)的核定進(jìn)一步被規(guī)范

12月21日，審計署公布了《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于違規(guī)返還稅收收入等方面問題的整改情況》，稅務(wù)總局核查了有關(guān)人員逃避稅的主要方式，通過深入分析論證和評估，研究確定了納稅調(diào)整和追征稅款的處理方式。

按照“先試點、后擴(kuò)圍、再推開”的工作部署，稅務(wù)總局對個人所得稅核定征收進(jìn)行規(guī)范，已在 15 個省分兩批開展試點，共調(diào)整規(guī)范近 8 萬戶企業(yè)，將適時向全國推開。

（四）全面取消

全面取消核定征收需要廢止或修改一些涉稅文件，過程比較復(fù)雜。當(dāng)然在數(shù)智控稅時代，查賬征收是大勢所趨，核定征收最終名存實亡。

為什么稅務(wù)局

要逐步取消核定征收？

1、核定征收管理風(fēng)險巨大

核定征收是一種粗放的管理方式，主要是針對沒有建賬的或者建了賬但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不信的。

核定征收原本是懲罰性措施，但在實務(wù)中，卻逐漸成為了一種“稅收優(yōu)惠”。目前，核定征收存在非常大的風(fēng)險！

2、造成稅款直接流失

一是核定征收企業(yè)發(fā)生大額股權(quán)轉(zhuǎn)讓或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，無論產(chǎn)生多少所得，都只能按照該行業(yè)的應(yīng)稅所得率進(jìn)行征收，導(dǎo)致稅款流失。

二是核定征收企業(yè)主營項目確定有誤，或主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化未及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整，導(dǎo)致核定的應(yīng)稅所得率低于行業(yè)下限，導(dǎo)致稅款流失。

三是核定征收稅款少于按會計利潤計算的應(yīng)納所得稅款，導(dǎo)致稅款流失。

3、造成下游企業(yè)計稅基礎(chǔ)減少

主要途徑有2個：

1）定額征收企業(yè)在定額范圍內(nèi)存在代開、虛開專用發(fā)票或普通發(fā)票的行為，對下游企業(yè)的所得稅稅基造成侵蝕。

2）定率征收企業(yè)由于實際稅負(fù)低，存在承擔(dān)少量稅款而開具大量發(fā)票用于下游企業(yè)按25%稅前扣除的情況（特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)），侵蝕企業(yè)所得稅稅基。

4、造成上游企業(yè)稅款流失

按收入定率征收企業(yè)或定額征收企業(yè)，由于沒有支出發(fā)票也不影響所得稅的計算，可能不向上游企業(yè)索取發(fā)票，將導(dǎo)致上游企業(yè)藏匿收入，少繳增值稅和消費稅。

隨著稅收現(xiàn)代化服務(wù)的不斷推進(jìn)，核定征收程序流于形式，核定的稅額未能反映企業(yè)的實際納稅能力，造成國家稅源的損失，容易滋生稅收腐敗等問題。逐步實現(xiàn)取消核定征收，能減少稅源損失、保證了稅收的公平性。

利用核定征收籌劃風(fēng)險巨大！

操作不當(dāng)小心被查！

一、虛開發(fā)票

例如，A公司為減少企業(yè)所得稅，專門在稅收洼地成立了一家定額征收的B公司，B公司在定額內(nèi)給A公司開具發(fā)票，A公司用發(fā)票抵減成本，降低企業(yè)所得稅。

A公司與B公司沒有實際交易而開具發(fā)票，屬于虛開發(fā)票，風(fēng)險非常大！

二、轉(zhuǎn)移利潤

例如，A公司為減少企業(yè)所得稅，專門在稅收洼地成立了一家核定征收的B公司，A公司將貨物低價銷售給B公司，從而減少繳納企業(yè)所得稅。B公司再將貨物以正常價格銷售給客戶，但由于B公司核定征收，整體稅負(fù)低于A公司，因此，最終A、B公司整體利潤不變，但繳納的稅款減少。

A、B公司之間的關(guān)聯(lián)交易缺乏商業(yè)目的，屬于有意偷逃稅款，面臨被納稅調(diào)整的風(fēng)險！

三、隱匿收入

例如，A公司為減少企業(yè)所得稅，專門在稅收洼地成立了一家核定征收的B公司。A公司將貨物銷售給B公司，不開具發(fā)票，B公司由于是核定征收，沒有成本發(fā)票不影響企業(yè)所得稅。而A公司趁機(jī)藏匿收入，少繳納企業(yè)所得稅。

A公司趁機(jī)藏匿收入來偷漏稅，面臨稽查補稅的風(fēng)險。

四、對稅收優(yōu)惠的影響

核定征收由于通常收入或者成本、費用不能準(zhǔn)確核算，對于一些要求單獨核算的稅收優(yōu)惠不能享受，例如研發(fā)費用加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅等。

取消核定征收

企業(yè)這9種情形將被嚴(yán)查

取消核定征收有利于稅收的公平性，對于廣大納稅人來說是個好消息。而那些想利用核定征收來偷稅漏稅的人，奉勸趕緊收手吧！

注意了，核定征收的嚴(yán)查是必然的，主要是從以下幾個方面：

（一）是否對增值稅一般納稅人實行核定征收；

（二）是否對金融企業(yè)、經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu)等特殊行業(yè)進(jìn)行核定征收；

（三）是否對設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的匯總納稅企業(yè)實行核定征收；

（四）核定應(yīng)稅所得率適用情況，是否存在超率核定；

（五）對年收入和利潤變化明顯超過20%以上的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否履行調(diào)整應(yīng)納稅所得率的職責(zé)；

（六）對申報表收入和財報數(shù)據(jù)不一致企業(yè)的糾正情況；

（七）對核定征收企業(yè)發(fā)票管控及注銷管理情況；

（八）其他需要關(guān)注事項。

稅務(wù)機(jī)關(guān)還將持續(xù)加強(qiáng)對核定征收企業(yè)的后續(xù)監(jiān)督：

（一）嚴(yán)格落實對特定行業(yè)和一定規(guī)模以上的納稅人不得核定征收的要求。

（二）對現(xiàn)存核定征收企業(yè)，積極引導(dǎo)企業(yè)建賬立制，盡快轉(zhuǎn)為查賬征收企業(yè)；

（三）對于年收入和利潤額變化明顯超過20%以上的企業(yè)，要切實調(diào)整應(yīng)稅所得率；

（四）對于總局和省局直接修改征管鑒定的企業(yè)，應(yīng)采取相應(yīng)措施加大核查和日常評估力度；

（五）關(guān)注核定征收企業(yè)的發(fā)票管控和注銷管理情況，履行相應(yīng)的征管職責(zé)。