近些年，部份地區(qū)、園區(qū)對個人獨(dú)資、合伙企業(yè)事前核定征收個人所得稅，形成低稅負(fù)的核定征收稅收洼地。非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、上市公司限售股減持大多會在稅收洼地通過持股平臺企業(yè)轉(zhuǎn)讓，以降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的稅負(fù)，還有企業(yè)和個人通過在稅收洼地設(shè)立個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以降低經(jīng)營所得的稅負(fù)。

面對稅源競爭，部份稅收洼地對獨(dú)資合伙企業(yè)的收入不做性質(zhì)劃分，對股息、紅利、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、經(jīng)營所得統(tǒng)一核定征收。2021年3月24日中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，文中第十九條規(guī)定，“對隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤以及利用‘稅收洼地’、‘陰陽合同’和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度”。隨后上海、重慶等核定征收的稅收洼地收緊口徑，后已基本上改為查賬征收。2021年12月第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十二次會議上審計署發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》，報告第二點(diǎn)第（六）款第4項提出，“對高收入人員套用核定征收方式逃稅問題，稅務(wù)總局選取核定征收情況較多的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，將符合一定情形的個人獨(dú)資、合伙企業(yè)調(diào)整為查賬征收，加強(qiáng)對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓逃避稅的監(jiān)管，增設(shè)日常監(jiān)控指標(biāo)，提高精準(zhǔn)監(jiān)管能力”。近期出臺的第41號公告中明確“個人獨(dú)資、合伙企業(yè)取得的權(quán)益性經(jīng)營所得不能核定征收個人所得稅”，各地其核定征收的政策也就徹底結(jié)束了。

我們從第41號公告可以看到，該公告收緊的僅是個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，且僅是個人所得稅，公司制企業(yè)并不在內(nèi)；該公告限定的是權(quán)益性投資所得，對勞務(wù)所得、經(jīng)營所得也不在范圍內(nèi)。

第41號公告已終止個人獨(dú)資、合伙企業(yè)持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資取得的權(quán)益性經(jīng)營所得核定征收個人所得稅，已全面以查賬征收方式計征個人所得稅。納稅人應(yīng)向各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了解后續(xù)的實施操作，并在規(guī)定期限內(nèi)提交和報送資料；查賬征收的納稅人應(yīng)保證資料的真實性和完整性，避免采用倒填成本的方式實現(xiàn)核定征收的效果，虛假申報屬于偷稅行為，除了被追征稅款外還要接受稅收處罰。

在征收管理數(shù)字化的大環(huán)鏡下，稅務(wù)合規(guī)性管理是企業(yè)的稅務(wù)管理方向，稅務(wù)合規(guī)性有助于企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)和減少稅收風(fēng)險。

權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按“經(jīng)營所得”還是“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征管？

當(dāng)前對創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅；其他的按“經(jīng)營所得”計繳；但是《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第一款第（五）項第1目規(guī)定，個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得屬于經(jīng)營所得。可見，當(dāng)前的稅收法規(guī)對這塊并沒有完善，等待進(jìn)一步法規(guī)出臺以明確，遇到相關(guān)問題值得深究和探討。