醫(yī)藥行業(yè)、教育行業(yè)、混凝土行業(yè)、建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、加油站、石化行業(yè)等涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析！
醫(yī)藥行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
(一)會(huì)計(jì)核算不健全、不規(guī)范，不能全面、完整、準(zhǔn)確地反映其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況;(二 )隱瞞、少計(jì)或多計(jì)銷(xiāo)售收入1.存在有購(gòu)進(jìn)無(wú)對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售問(wèn)題;2.購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售均不不入賬，即“體外循環(huán)”問(wèn)題;3.取得預(yù)收賬款，商品發(fā)出不作銷(xiāo)售，存在收入不記賬或“滯后”申報(bào)納稅的行為;4.部分企業(yè)人為壓低部分商品的銷(xiāo)售價(jià)格，少記銷(xiāo)售收入，造成企業(yè)賬面反映的毛利率與稅負(fù)率偏低;5.將醫(yī)療器材無(wú)償贈(zèng)送給醫(yī)院和醫(yī)療機(jī)構(gòu)，未視同銷(xiāo)售;6.利用高開(kāi)增值稅發(fā)票等方式虛增營(yíng)業(yè)收入;7.將高開(kāi)金額在扣除增值稅后又以勞務(wù)費(fèi)等形式支付給醫(yī)院等機(jī)構(gòu)或者用于醫(yī)院開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)維護(hù)、學(xué)術(shù)推廣等。(三)銷(xiāo)售收入滯后，人為調(diào)節(jié)稅?;(四)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不規(guī)范：1.將小規(guī)模期間購(gòu)進(jìn)的貨物于轉(zhuǎn)為?般納稅人之后取得增值稅專(zhuān)?用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金;2.虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票;3.用油品增值稅專(zhuān)用發(fā)票代替運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金;4.因管理不善造成醫(yī)療用品損失未作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出;5.部分與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的?機(jī)、IPAD電子類(lèi)產(chǎn)品等消費(fèi)品作進(jìn)項(xiàng)抵扣;1.采購(gòu)原材料時(shí)，通過(guò)空轉(zhuǎn)發(fā)票等方式抬高采購(gòu)成本的情況;2.將制造費(fèi)用分?jǐn)傊敛煌幤窌r(shí)，分?jǐn)傁禂?shù)不合理，存在蓄意抬高生產(chǎn)成本的現(xiàn)象。1.銷(xiāo)售費(fèi)用列支無(wú)充分依據(jù)，未真實(shí)發(fā)生;2.以咨詢(xún)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等各類(lèi)發(fā)票套取大額現(xiàn)金;4.會(huì)議費(fèi)列支不否真實(shí)，發(fā)票內(nèi)容與會(huì)議日程、參會(huì)人員、會(huì)議地點(diǎn)等不相符;5.醫(yī)療機(jī)構(gòu)將會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用等轉(zhuǎn)嫁醫(yī)藥企業(yè);6.通過(guò)專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、宣傳費(fèi)等方式向醫(yī)務(wù)人員支付回扣;7.小型醫(yī)藥代理商轉(zhuǎn)變?yōu)镃SO(Contract Sales Organization)開(kāi)具大量項(xiàng)目為“技術(shù)咨詢(xún)費(fèi)”、“推廣費(fèi)”的發(fā)票，增加制藥企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用，從而抵消高開(kāi)模式下產(chǎn)生的中間環(huán)節(jié)成本。2.存在私設(shè)“小金庫(kù)”現(xiàn)象;3.營(yíng)銷(xiāo)人員的薪酬支付不合規(guī);4.存在按購(gòu)藥品數(shù)量向醫(yī)療機(jī)構(gòu)或醫(yī)務(wù)人員銷(xiāo)售返點(diǎn)現(xiàn)象;5.庫(kù)存管理、合同簽訂、銷(xiāo)售發(fā)貨、款項(xiàng)收取等流程控制未生效，存在藥品空轉(zhuǎn)現(xiàn)象。營(yíng)利性教育行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
由于學(xué)校行業(yè)主要是面向個(gè)人客戶(hù)，索取發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致好多教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)收入未依法申報(bào)，隱匿收入存在偷稅風(fēng)險(xiǎn)。收到的學(xué)費(fèi)長(zhǎng)期掛在預(yù)收賬款或者其他應(yīng)收款賬戶(hù)，未及時(shí)按照消課情況結(jié)轉(zhuǎn)收入。個(gè)別培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒(méi)有取得《辦學(xué)許可證》，不符合教育服務(wù)簡(jiǎn)易征收的規(guī)定，但是自行采用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅。支付兼職教師課酬未依法取得發(fā)票，未依法扣繳勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅。對(duì)于在職老師，存在賬外發(fā)放工資現(xiàn)象，也就是銀行對(duì)公代發(fā)一部分工資，這部分正常申報(bào)個(gè)稅，另一部分工資通過(guò)個(gè)人卡支付，未申報(bào)個(gè)人所得稅。賬目列支的成本費(fèi)用好多與教學(xué)收入無(wú)關(guān)，或者費(fèi)用支出明顯異常不合理，存在企業(yè)所得稅扣除風(fēng)險(xiǎn)。向?qū)W員收取的教材費(fèi)、住宿費(fèi)、資料費(fèi)等打入個(gè)人卡，沒(méi)有按照價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定依法確認(rèn)收入，存在增值稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于增值稅一般計(jì)稅的學(xué)校，存在大量不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅未依法做轉(zhuǎn)出。辦學(xué)場(chǎng)地未依法取得租賃發(fā)票，存在不得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。租賃個(gè)人的辦學(xué)場(chǎng)地，未依法代為申報(bào)房產(chǎn)稅和土地使用稅。混凝土行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1. 風(fēng)險(xiǎn)提示：生產(chǎn)商品能耗偏高涉嫌未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入申報(bào)納稅風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：混凝土生產(chǎn)企業(yè)耗電較多，并且電耗與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)量成正比，但每個(gè)企業(yè)由于生產(chǎn)設(shè)備的新舊、性能的高低、線(xiàn)損的大小、混凝土生產(chǎn)線(xiàn)容積率的大小以及生產(chǎn)廠(chǎng)區(qū)周邊配套設(shè)施到位與否的情況都對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能耗有較大的影響，部分混凝土企業(yè)生產(chǎn)一立方混凝土的耗電量超過(guò)行業(yè)綜合水平太多，生產(chǎn)商品能耗偏高，容易產(chǎn)生不計(jì)少計(jì)收入、不及時(shí)入賬確認(rèn)收入、不計(jì)少計(jì)價(jià)外費(fèi)用、通過(guò)變換經(jīng)營(yíng)方式刻意隱瞞銷(xiāo)售收入、抵債收入不計(jì)銷(xiāo)售、工程自用產(chǎn)品不計(jì)銷(xiāo)售、運(yùn)送車(chē)輛抵扣項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、兼營(yíng)其他產(chǎn)品按簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：商品混凝土企業(yè)應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，真實(shí)、及時(shí)對(duì)各項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬、核算，如實(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，如實(shí)申報(bào)納稅，避免產(chǎn)生瞞報(bào)少報(bào)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.風(fēng)險(xiǎn)提示：未按規(guī)定取得合法稅前扣除憑證風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。同時(shí)，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。商品混凝土企業(yè)在原材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，由于各種原因?qū)е挛茨芗皶r(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證，同時(shí)又將相應(yīng)的支出違規(guī)進(jìn)行稅前扣除，容易產(chǎn)生企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：商品混凝土企業(yè)在原材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)應(yīng)注重取得上游供貨商的發(fā)票，同時(shí)在入賬時(shí)需注意取得憑證是否符合規(guī)定，按稅收法律法規(guī)規(guī)定的合法有效憑證進(jìn)行稅前扣除，如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。3.風(fēng)險(xiǎn)提示：會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。由于行業(yè)的特殊性，商品混凝土企業(yè)財(cái)務(wù)核算粗糙、簡(jiǎn)單，原材料明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)賬難以反映真實(shí)情況，存在收入成本核算不清、會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不規(guī)范等情形。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：商品混凝土企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，健全賬簿憑證，準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算，科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，企業(yè)發(fā)出商品應(yīng)在帳簿上進(jìn)行記賬、核算，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。4.風(fēng)險(xiǎn)提示：簽訂合同未申報(bào)繳納印花稅風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。商品混凝土企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料、銷(xiāo)售商品環(huán)節(jié)簽訂合同較多，容易忽略合同印花稅申報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：商品混凝土企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中簽訂合同，及時(shí)申報(bào)繳納應(yīng)稅憑證對(duì)應(yīng)的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準(zhǔn)確掌握相關(guān)法規(guī)條例，避免出現(xiàn)稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。建筑行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1.風(fēng)險(xiǎn)提示：取得預(yù)收款項(xiàng)未按規(guī)定預(yù)繳稅款風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第三條和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。部分納稅人對(duì)政策理解不熟悉，存在對(duì)跨市跨省項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)未在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，或者收到預(yù)收款時(shí)未預(yù)繳稅款的情形。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：建筑企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握政策規(guī)定，及時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款，同時(shí)要注意：采用不同方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)的預(yù)征率不同。采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)的應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，同一地級(jí)市內(nèi)的項(xiàng)目，不需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)；跨市跨省項(xiàng)目，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款；適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。2.風(fēng)險(xiǎn)提示：建筑勞務(wù)收入確認(rèn)不及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)描述：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。部分建筑企業(yè)由于對(duì)稅收政策不熟悉，未區(qū)分會(huì)計(jì)和稅法的收入確認(rèn)原則差異，導(dǎo)致企業(yè)在取得建筑勞務(wù)收入時(shí)未及時(shí)確認(rèn)收入，容易產(chǎn)生稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第二條對(duì)企業(yè)確認(rèn)勞務(wù)收入的確認(rèn)方法、前提條件、時(shí)間點(diǎn)做出了明確規(guī)定。建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)照規(guī)定，判斷完工進(jìn)度，及時(shí)確定當(dāng)期建筑勞務(wù)收入，避免產(chǎn)生收入確認(rèn)滯后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.風(fēng)險(xiǎn)提示：缺失合法有效的稅前扣除憑證風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。同時(shí)，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。建筑企業(yè)工程周期長(zhǎng)、通常會(huì)大量雇傭合同工和臨時(shí)工，對(duì)一些零散的人工費(fèi)用、分包費(fèi)用，部分情況下未能及時(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時(shí)又將相應(yīng)的支出違規(guī)進(jìn)行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：對(duì)建筑企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費(fèi)用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時(shí)需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)在入賬時(shí)需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。對(duì)依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。4.風(fēng)險(xiǎn)提示：施工過(guò)程中產(chǎn)生揚(yáng)塵未按規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅 風(fēng)險(xiǎn)描述：施工揚(yáng)塵是指本地區(qū)所有進(jìn)行建筑工程、市政工程、拆遷工程和道橋施工工程等施工活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的對(duì)大氣造成污染的總懸浮顆粒物、可吸入顆粒物和細(xì)顆粒物等粉塵的總稱(chēng)，屬于大氣污染物中的一般性粉塵，是《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定的應(yīng)稅污染物。根據(jù)《廣東省稅務(wù)局環(huán)境保護(hù)稅核定征收管理辦法（試行）》（廣東省地方稅務(wù)局公告2018年第4號(hào)）規(guī)定，施工揚(yáng)塵采用核定計(jì)算方式征收環(huán)境保護(hù)稅，由于環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征時(shí)間不長(zhǎng)，建筑企業(yè)如果對(duì)政策理解不透，可能導(dǎo)致企業(yè)忽略環(huán)境保護(hù)稅的申報(bào)繳納，產(chǎn)生少繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：施工揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅采用抽樣測(cè)算特征值系數(shù)方式核定征收。建筑企業(yè)應(yīng)按月確定工程量，根據(jù)實(shí)際施工面積計(jì)算揚(yáng)塵排放量，并按季度申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。施工排放揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額=（揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)-揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)）×建筑面積或施工面積÷一般性粉塵污染當(dāng)量值×適用稅額。其中，一般性粉塵污染當(dāng)量值為4，廣東省確定的適用稅額為1.8，揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)及揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)參照《廣東省環(huán)境保護(hù)廳關(guān)于發(fā)布部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量抽樣測(cè)算特征值系數(shù)的公告》（粵環(huán)發(fā)〔2018〕2號(hào)）相關(guān)規(guī)定。5.風(fēng)險(xiǎn)提示：承租建筑施工設(shè)備取得發(fā)票的項(xiàng)目稅率易出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)描述：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）第十六條規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。建筑企業(yè)在施工工程承租了施工設(shè)備如腳手架、鉤機(jī)等，若出租方配備了操作人員，應(yīng)取得稅率為9%的增值稅發(fā)票，如對(duì)策把握不準(zhǔn)，企業(yè)可能以購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)取得稅率為13%的增值稅發(fā)票，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：建筑企業(yè)在承租建筑施工設(shè)備時(shí)應(yīng)注意區(qū)分出租方是否配備操作人員的情況，如果出租方負(fù)責(zé)安裝操作應(yīng)按購(gòu)進(jìn)建筑服務(wù)取得增值稅發(fā)票，否則按購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)取得增值稅發(fā)票。6.風(fēng)險(xiǎn)提示：以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證未按規(guī)定繳納印花稅風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào)）第一條，對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。建筑企業(yè)一般規(guī)模較大，業(yè)務(wù)鏈復(fù)雜，簽訂建筑施工、工程采購(gòu)、勞務(wù)分包等合同較多，加上紙質(zhì)版合同管理難、效率低，越來(lái)越多建筑企業(yè)采用電子化的合同，容易忽略電子合同的印花稅申報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中簽訂的電子合同，應(yīng)及時(shí)申報(bào)繳納應(yīng)稅憑證對(duì)應(yīng)的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準(zhǔn)確掌握相關(guān)法規(guī)條例，避免出現(xiàn)稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。7.風(fēng)險(xiǎn)提示：簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并申報(bào)抵扣風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人可以就不同的項(xiàng)目，分別依法選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)和服務(wù)一般用于多個(gè)項(xiàng)目，可能存在購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：對(duì)于取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，已抵扣的應(yīng)將對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，及時(shí)糾正稅收違規(guī)行為。8.風(fēng)險(xiǎn)提示：發(fā)生納稅義務(wù)未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天）；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間按照開(kāi)票時(shí)間、收款時(shí)間和書(shū)面合同約定的付款時(shí)間孰先的原則確認(rèn)。有部分建筑企業(yè)對(duì)政策理解不深，認(rèn)為不收款就不確認(rèn)增值稅收入，由于業(yè)主資金困難未按照合同約定的時(shí)間支付工程款等原因，未按合同約定的付款日期確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，存在較大稅收風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：建筑企業(yè)應(yīng)按合同約定的付款時(shí)間，到期后及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，若經(jīng)雙方約定推遲付款時(shí)間的，應(yīng)及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，按新的付款時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并開(kāi)具發(fā)票申報(bào)納稅，避免帶來(lái)稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。9.風(fēng)險(xiǎn)提示：取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：建筑企業(yè)的上游供應(yīng)商數(shù)量眾多，成分比較復(fù)雜，部分建筑材料是從農(nóng)民、個(gè)體戶(hù)或者小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)，供應(yīng)商一旦不按規(guī)定開(kāi)具或者到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，建筑企業(yè)就容易產(chǎn)生接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，面臨補(bǔ)繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該部分發(fā)票將無(wú)法抵扣，已抵扣的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額也需作轉(zhuǎn)出處理。如被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為惡意接收虛開(kāi)增值稅發(fā)票，企業(yè)及其相關(guān)負(fù)責(zé)人還需承擔(dān)刑事責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物或者服務(wù)時(shí)要提高防范意識(shí)，主動(dòng)采取必要措施嚴(yán)格發(fā)票審核，審查取得發(fā)票的真實(shí)性，確保“資金流”“發(fā)票流”和“貨物或服務(wù)流”三流一致。對(duì)不符合要求的發(fā)票不予接收并要求開(kāi)票方重新開(kāi)具，若發(fā)現(xiàn)供貨方失聯(lián)或?qū)θ〉玫陌l(fā)票存在疑問(wèn)，應(yīng)當(dāng)暫緩抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅款，必要時(shí)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證。10.風(fēng)險(xiǎn)提示：兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售未分別核算風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。若建筑企業(yè)兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售劃分不清又未分別核算銷(xiāo)售額的，容易導(dǎo)致稅率適用錯(cuò)誤，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)注意分別核算貨物的銷(xiāo)售收入和建筑安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，正確理解混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的定義，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。11.風(fēng)險(xiǎn)提示：跨省項(xiàng)目人員未辦理全員全額扣繳風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）第二條規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。建筑企業(yè)跨省項(xiàng)目若未辦理全員全額扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)該項(xiàng)目核定征收個(gè)人所得稅。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：建筑企業(yè)應(yīng)就自身的跨省異地施工項(xiàng)目所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。12.風(fēng)險(xiǎn)提示：未按規(guī)定適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法及留存?zhèn)洳橘Y料風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅［2017］58號(hào)）規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，以及為甲供工程或建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。部分建筑企業(yè)對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)，容易錯(cuò)誤選擇計(jì)稅方法，應(yīng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的未適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）規(guī)定，自2019年10月1日起，提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制，相關(guān)證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳?。部分納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，容易忽略留存相關(guān)證明材料。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：在政策允許的范圍內(nèi)，納稅人可根據(jù)項(xiàng)目稅負(fù)和發(fā)包方情況，選擇適用一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，企業(yè)應(yīng)注意按規(guī)定強(qiáng)制適用簡(jiǎn)易計(jì)稅情形的不能選擇適用一般計(jì)稅方法。國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)公告雖明確建筑企業(yè)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目不用再備案，但仍需將以下證明材料留存?zhèn)洳椋?/span>(一)為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；(二)為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。房地產(chǎn)行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1.風(fēng)險(xiǎn)提示：簽訂合同未申報(bào)繳納印花稅
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。房地產(chǎn)企業(yè)簽訂土地出讓或轉(zhuǎn)讓、規(guī)劃設(shè)計(jì)、建筑施工等合同較多，容易忽略合同印花稅申報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中簽訂合同，及時(shí)申報(bào)繳納應(yīng)稅憑證對(duì)應(yīng)的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準(zhǔn)確掌握相關(guān)法規(guī)條例，避免出現(xiàn)稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。2.風(fēng)險(xiǎn)提示：超限額列支預(yù)提費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第三十二條規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10％。部分納稅人在預(yù)提費(fèi)用時(shí)由于不熟悉政策，預(yù)提費(fèi)用可能忽略總金額10%比例的限制，導(dǎo)致當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳多列支成本。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握政策規(guī)定，側(cè)重注意稅收法規(guī)規(guī)定的預(yù)提比例上限。對(duì)于出包工程而言，發(fā)票不足金額預(yù)提費(fèi)用不能超過(guò)出包合同總金額的10%，同時(shí)也要注意在政策允許的費(fèi)用范圍內(nèi)預(yù)提。政策中已以列舉的方式作出明確規(guī)定，只有出包工程、公共配套設(shè)施、報(bào)批報(bào)建費(fèi)用和物業(yè)完善費(fèi)用才可預(yù)提，切勿超范圍列支預(yù)提費(fèi)用。3.風(fēng)險(xiǎn)提示：違規(guī)扣除利息支出風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)支付的利息，超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。但實(shí)際業(yè)務(wù)中，部分納稅人通過(guò)非金融企業(yè)進(jìn)行貸款融資，其較一般金融企業(yè)同期同類(lèi)利率高，在不熟悉政策情況下全額列支利息成本。此外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)符合資本化的利息支出應(yīng)當(dāng)按規(guī)定作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在當(dāng)年度企業(yè)所得稅前扣除，部分納稅人往往不熟悉政策細(xì)節(jié)內(nèi)容或把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致發(fā)生違規(guī)扣除利息支出情形。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)投入資金量要求高，主要依賴(lài)金融機(jī)構(gòu)貸款。同時(shí)，部分企業(yè)在銀行收縮貸款情況下通過(guò)民間借貸獲得資金流，利息成本高，因此作為借款方，需要重點(diǎn)關(guān)注利息支出。一方面，稅收政策有明確規(guī)定，超標(biāo)的貸款利息不能在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)須認(rèn)真梳理貸款合同內(nèi)容，確保利息超標(biāo)部分不作稅前列支。且對(duì)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率，納稅人是負(fù)有舉證責(zé)任的，即企業(yè)按照合同要求首次支付利息并稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明。另一方面，企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，企業(yè)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)確將該部分貸款利息支出區(qū)分出來(lái)，避免違規(guī)列支財(cái)務(wù)費(fèi)用。4.風(fēng)險(xiǎn)提示：缺失合法有效的稅前扣除憑證風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。同時(shí)，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，而房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)多、業(yè)務(wù)交易量和交易對(duì)象規(guī)模不一，尤其是對(duì)一些零散的人工費(fèi)用、代理費(fèi)用，部分情況下未能及時(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時(shí)又將相應(yīng)的支出違規(guī)進(jìn)行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費(fèi)用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時(shí)需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)在入賬時(shí)需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。5.風(fēng)險(xiǎn)提示：外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送客戶(hù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因銷(xiāo)售或者宣傳等營(yíng)銷(xiāo)性質(zhì)活動(dòng)需要，外購(gòu)禮品贈(zèng)送客戶(hù)的情況時(shí)有發(fā)生。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，該行為應(yīng)視同銷(xiāo)售處理。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，禮品贈(zèng)送支出屬于業(yè)務(wù)招待支出，只能按照發(fā)生額的60%作稅前扣除且不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%。因此，禮品贈(zèng)送業(yè)務(wù)若財(cái)務(wù)處理不當(dāng)，容易造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生向客戶(hù)贈(zèng)送禮品的業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)上要及時(shí)作增值稅和企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售處理。同時(shí)，要注意兩者之間存在處理上的差異，視同銷(xiāo)售收入確認(rèn)的，增值稅要按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的順序來(lái)確定，企業(yè)所得稅則按照公允價(jià)值確定收入。在確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入后，則須按照營(yíng)業(yè)收入和業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出總額，確定該項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除限額。6.風(fēng)險(xiǎn)提示：違規(guī)代征契稅風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《稅收征收管理法》第二十九條規(guī)定，除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托代征的單位和個(gè)人外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。部分房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)該方面政策不熟悉，向購(gòu)房者代收所謂“辦證費(fèi)”中包含了契稅稅款，實(shí)際已違反了稅收征管法的上述規(guī)定，需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，同時(shí)也給購(gòu)房者帶來(lái)了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：在未按照規(guī)定程序取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代征委托情況下，房地產(chǎn)企業(yè)不應(yīng)向購(gòu)房者代收任何契稅稅款，如已收取相關(guān)費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)盡快退回，及時(shí)糾正違規(guī)行為。7.風(fēng)險(xiǎn)提示：車(chē)位銷(xiāo)售未及時(shí)確認(rèn)收入風(fēng)險(xiǎn)描述：車(chē)位銷(xiāo)售收入一般是在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，首次確認(rèn)產(chǎn)權(quán)后進(jìn)行，屬于現(xiàn)售行為，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策需要同時(shí)確認(rèn)收入。但部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉稅收政策，在取得車(chē)位銷(xiāo)售收入時(shí)，特別是對(duì)于不需要辦理產(chǎn)權(quán)證的車(chē)位（人防工程部分）既未開(kāi)具發(fā)票，也不作增值稅、企業(yè)所得稅收入確認(rèn)，存在極大稅收風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：企業(yè)應(yīng)當(dāng)梳理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和款項(xiàng)，對(duì)已取得產(chǎn)權(quán)或交付使用的車(chē)位銷(xiāo)售時(shí)要及時(shí)作收入確認(rèn)，避免帶來(lái)稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。8.風(fēng)險(xiǎn)提示：預(yù)售階段涉稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》第十條、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)）第一條有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售環(huán)節(jié)收到的預(yù)收款進(jìn)入監(jiān)管賬戶(hù)，收款次月征收期須要按照上述規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，包括增值稅預(yù)繳申報(bào)和土地增值稅預(yù)征。同時(shí)，根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第九條，企業(yè)需要根據(jù)預(yù)計(jì)毛利額計(jì)算應(yīng)納稅所得額并在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳，但部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉稅收政策，未能夠按照規(guī)定申報(bào)預(yù)繳或未能足額申報(bào)預(yù)繳稅款。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：房地產(chǎn)企業(yè)取得《商品房預(yù)售許可證》后，在項(xiàng)目竣工前為迅速回籠資金采取預(yù)售方式銷(xiāo)售，預(yù)收款需要及時(shí)足額作相應(yīng)的稅款預(yù)繳，避免產(chǎn)生稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。9.風(fēng)險(xiǎn)提示：收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)滯后風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第三條和第九條有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工或視為完工后，應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。部分房地產(chǎn)企業(yè)由于對(duì)稅收政策不熟悉，未區(qū)分會(huì)計(jì)和稅法的收入確認(rèn)原則差異，導(dǎo)致企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)滯后，進(jìn)而產(chǎn)生稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：房地產(chǎn)企業(yè)要準(zhǔn)確把握開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的完工界定，即房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門(mén)備案、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用、或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明的，視為已經(jīng)完工，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)收入。同時(shí)，不同的銷(xiāo)售方式，具有不同的交易環(huán)節(jié)及操作流程，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間亦不同?！斗康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第六條對(duì)各種銷(xiāo)售方式下收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)都作了明確規(guī)定。企業(yè)應(yīng)對(duì)照這一規(guī)定，準(zhǔn)確判斷自身銷(xiāo)售方式是否達(dá)到確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，避免產(chǎn)生收入確認(rèn)滯后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。10.風(fēng)險(xiǎn)提示：自然人股東股息紅利個(gè)人所得稅代扣代繳風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條、第九條以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)向個(gè)人股東支付股息紅利時(shí)，應(yīng)當(dāng)預(yù)扣或者代扣個(gè)人稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉政策，可能存在應(yīng)扣未扣情形，尤其對(duì)于一些非貨幣形式的股東分紅、贈(zèng)送等行為，未準(zhǔn)確掌握政策，容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：根據(jù)個(gè)人所得稅政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在向股東支付股息紅利或以其他形式分紅的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)預(yù)扣或代扣稅款，并且做好臺(tái)賬。同時(shí)，會(huì)計(jì)處理上要準(zhǔn)確把握分紅和往來(lái)賬的區(qū)分。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。部分股東長(zhǎng)期借款需依照股息紅利所得征收個(gè)稅，房地產(chǎn)業(yè)屬于資金密集行業(yè)，資金往來(lái)多，在這方面更需多加注意，避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。
加油站行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1.風(fēng)險(xiǎn)提示：涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。因成品油的受眾面廣，加油站企業(yè)的銷(xiāo)售對(duì)象離散度高、現(xiàn)金結(jié)算的情況較多，使得加油站企業(yè)通常存在較大比例的無(wú)票銷(xiāo)售的情況。比如大量的私家車(chē)等非經(jīng)營(yíng)主體采購(gòu)成品油不需要取得發(fā)票；某些行業(yè)如農(nóng)業(yè)，本身屬于免稅企業(yè)，采購(gòu)成品油也不需要取得發(fā)票等。因此，部分財(cái)務(wù)人員或企業(yè)利用此部分富余票的銷(xiāo)售額進(jìn)行虛開(kāi)發(fā)票行為，違反發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定，造成稅款流失，同時(shí)也涉嫌觸犯刑法中虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、虛開(kāi)發(fā)票罪的條款，需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：加油站企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他發(fā)票的管理，一方面提升企業(yè)法律意識(shí)，杜絕企業(yè)層面的違法行為發(fā)生；另一方面要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立健全成品油進(jìn)銷(xiāo)存明細(xì)臺(tái)賬，并制定日常監(jiān)管制度，定期核查臺(tái)賬數(shù)據(jù)，避免利用富余發(fā)票進(jìn)行虛開(kāi)等違法行為發(fā)生。 2.風(fēng)險(xiǎn)提示：無(wú)票銷(xiāo)售未及時(shí)確認(rèn)收入風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天；第二十三條規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
加油站企業(yè)因其自身特點(diǎn)，存在比例較大的無(wú)票銷(xiāo)售情況，通常加油站企業(yè)無(wú)票銷(xiāo)售收入一般是在月末統(tǒng)計(jì)，并在次月申報(bào)期內(nèi)對(duì)無(wú)票銷(xiāo)售收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并上報(bào)。但存在部分加油站企業(yè)因數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、購(gòu)銷(xiāo)存臺(tái)賬不全、主觀故意隱瞞等原因，未及時(shí)將無(wú)票銷(xiāo)售部分如實(shí)計(jì)入當(dāng)期收入，此項(xiàng)操作造成增值稅、企業(yè)所得稅稅款滯納的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：加油站企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全成品油購(gòu)銷(xiāo)存明細(xì)臺(tái)賬，并制定日常監(jiān)管制度，定期核查臺(tái)賬數(shù)據(jù)與實(shí)際庫(kù)存的一致性，同時(shí)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)安裝加油站智能稅控系統(tǒng)，實(shí)時(shí)讀取加油機(jī)數(shù)據(jù)，便于成品油進(jìn)銷(xiāo)存的動(dòng)態(tài)管理與監(jiān)督，確保無(wú)票銷(xiāo)售收入在當(dāng)月確認(rèn)并申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，避免發(fā)生偷漏稅、稅款滯納等風(fēng)險(xiǎn)。 3.風(fēng)險(xiǎn)提示：發(fā)售加油卡、加油憑證時(shí)違規(guī)開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)）第五條規(guī)定，加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷(xiāo)售成品油，不得向用戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；第十二條規(guī)定，發(fā)售加油卡、加油憑證銷(xiāo)售成品油的納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“預(yù)售單位”）在售賣(mài)加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待用戶(hù)憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。加油站企業(yè)發(fā)售加油卡或加油憑證的業(yè)務(wù)較多，部分企業(yè)因?qū)φ呤煜ざ炔桓?，容易錯(cuò)誤在售賣(mài)加油卡、加油憑證時(shí)對(duì)購(gòu)卡方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：加油站企業(yè)應(yīng)按照政策規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)售卡業(yè)務(wù)按預(yù)收款方法進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，選擇“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”，發(fā)票稅率欄選擇“不征稅”。如果購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需按政策在其加油后按回籠記錄開(kāi)具。如預(yù)售單位要求接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的加油站開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所開(kāi)具的發(fā)票信息需與實(shí)際結(jié)算的商品名稱(chēng)、油款金額一致，以規(guī)范加油卡出售、賬務(wù)處理、開(kāi)票等流程，避免可能出現(xiàn)的違規(guī)開(kāi)具發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。 4、風(fēng)險(xiǎn)提示：銷(xiāo)售折扣未正確開(kāi)具發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）的規(guī)定，“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅”，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。加油站企業(yè)經(jīng)常開(kāi)展打折促銷(xiāo)等優(yōu)惠活動(dòng)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)若不注意折扣金額的填寫(xiě)，可能導(dǎo)致折扣金額不得從銷(xiāo)售額中減除的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：加油站企業(yè)在發(fā)生打折促銷(xiāo)、滿(mǎn)減優(yōu)惠等銷(xiāo)售折扣行為時(shí)，要注意將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，避免出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 5.風(fēng)險(xiǎn)提示：違反稅控加油機(jī)使用規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)加油站增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕142號(hào)）第三條規(guī)定，凡不通過(guò)已安裝稅控裝置的加油機(jī)或稅控加油機(jī)加油，擅自改變稅控裝置或破壞鉛封，導(dǎo)致機(jī)器記錄失真或無(wú)法記錄，造成少繳或不繳應(yīng)納稅款的，按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定從重處罰。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)加油站增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕142號(hào)）第四條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期配合技術(shù)監(jiān)督部門(mén)對(duì)所轄加油站的稅控加油機(jī)進(jìn)行檢查，對(duì)采用技術(shù)手段擅自修改加油數(shù)量的，除嚴(yán)格按照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰外，還應(yīng)提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)吊銷(xiāo)其成品油經(jīng)營(yíng)許可證。部分加油站在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不使用稅控加油機(jī)進(jìn)行加油，或人為導(dǎo)致稅控加油機(jī)數(shù)據(jù)失真，以達(dá)到少繳或不繳應(yīng)納稅款目的。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：加油站企業(yè)應(yīng)確保稅控加油機(jī)的正常使用，杜絕人為原因造成的稅控加油機(jī)數(shù)據(jù)異常情況發(fā)生。對(duì)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常的加油機(jī)，應(yīng)立即聯(lián)系相關(guān)技術(shù)部門(mén)對(duì)問(wèn)題予以排查，以恢復(fù)稅控系統(tǒng)的正常工作。同時(shí)配合落實(shí)廣東省稅務(wù)局推行的加油站智能稅控系統(tǒng)的試點(diǎn)推廣，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、比對(duì)工作。 6.風(fēng)險(xiǎn)提示：缺失合法有效的稅前扣除憑證風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。同時(shí)，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，而加油站企業(yè)部分情況下未能及時(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時(shí)又將相應(yīng)的支出違規(guī)進(jìn)行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：對(duì)加油站企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費(fèi)用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時(shí)需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)在入賬時(shí)需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。 7.風(fēng)險(xiǎn)提示：轉(zhuǎn)讓加油站房地產(chǎn)有關(guān)土地增值稅計(jì)稅收入錯(cuò)誤扣除風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓加油站房地產(chǎn)有關(guān)土地增值稅計(jì)稅收入確認(rèn)問(wèn)題的批復(fù)》（稅總函〔2017〕513號(hào)）規(guī)定，對(duì)依法不得轉(zhuǎn)讓的成品油零售特許經(jīng)營(yíng)權(quán)作價(jià)或評(píng)估作價(jià)不應(yīng)從轉(zhuǎn)讓加油站整體資產(chǎn)的收入金額中扣除。加油站企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，如將成品油零售特許經(jīng)營(yíng)權(quán)估價(jià)后在收入中扣除，會(huì)產(chǎn)生土地增值稅計(jì)稅依據(jù)減少的稅收風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。加油站企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，不得將成品油零售特許經(jīng)營(yíng)權(quán)作價(jià)后從轉(zhuǎn)讓加油站整體資產(chǎn)的收入金額中扣除，確保轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入的數(shù)據(jù)正確。石化行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
一、風(fēng)險(xiǎn)提示：增值稅發(fā)票的品名不規(guī)范 風(fēng)險(xiǎn)描述：石油化工產(chǎn)品種類(lèi)多、品名俗稱(chēng)多，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)票品名開(kāi)具較為隨意，容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，即使納稅人沒(méi)有變名虛開(kāi)發(fā)票偷騙增值稅和消費(fèi)稅的主觀意愿，也會(huì)因商品品名不規(guī)范引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡量避免。 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額；第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收；第三十五條第一款規(guī)定，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。 風(fēng)險(xiǎn)防控建議：化工產(chǎn)品的命名應(yīng)遵循《石油和化工產(chǎn)品目錄和代碼》、《化工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)及名稱(chēng)》、《危險(xiǎn)化學(xué)品目錄》等規(guī)則規(guī)定的產(chǎn)品分類(lèi)、命名和代號(hào)，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)采用國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)化名稱(chēng)品名。 納稅人在簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同、產(chǎn)品檢測(cè)、產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)、索取增值稅發(fā)票時(shí)，不得主動(dòng)要求變更商品名稱(chēng)，對(duì)于供貨方開(kāi)具的品名與貨物實(shí)際名稱(chēng)不符的，應(yīng)要求對(duì)方更正。應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控管理，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)工作銜接，遇到技術(shù)指標(biāo)不符、品名不規(guī)范時(shí)，應(yīng)查閱技術(shù)資料或征詢(xún)相關(guān)主管部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)意見(jiàn)，了解標(biāo)準(zhǔn)化名稱(chēng)，要求供貨方開(kāi)具規(guī)范的品名；對(duì)于沒(méi)有國(guó)標(biāo)名稱(chēng)確需采用行業(yè)通用名稱(chēng)、技術(shù)通用名稱(chēng)或企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)名稱(chēng)的，應(yīng)要求供貨方提供有關(guān)產(chǎn)品行業(yè)命名的有關(guān)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則和相關(guān)文件，以備核查，防范可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 納稅人在銷(xiāo)售石油化工產(chǎn)品時(shí)也應(yīng)遵循上述風(fēng)險(xiǎn)防控建議，按合規(guī)原則開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票品名。二、風(fēng)險(xiǎn)提示：產(chǎn)品檢測(cè)不符合相關(guān)政策規(guī)定 風(fēng)險(xiǎn)描述：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào) ）第一條規(guī)定,納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下（25℃/一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大氣壓）呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產(chǎn)品，除汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油需按規(guī)定征收消費(fèi)稅以外的石化產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括產(chǎn)品的名稱(chēng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致），且納稅人事先將省級(jí)以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門(mén)出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅。納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品如以瀝青產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，該產(chǎn)品符合瀝青產(chǎn)品的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括名稱(chēng)、型號(hào)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)一致），且納稅人事先將省級(jí)以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門(mén)出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視同燃料油征收消費(fèi)稅。 根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕11號(hào)）取消“消費(fèi)稅稅款抵扣審核”和“成品油消費(fèi)稅征稅范圍認(rèn)定”審批事項(xiàng)的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于取消兩項(xiàng)消費(fèi)稅審批事項(xiàng)后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第39號(hào) )，將認(rèn)定業(yè)務(wù)由事前備案調(diào)整為事后核實(shí)，該文第二條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào)）第一條第（二）款符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、石化行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品和第二條瀝青產(chǎn)品的，在取得省級(jí)以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門(mén)出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明的當(dāng)月起，不征收消費(fèi)稅。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)納稅人在取得產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明之前未申報(bào)繳納消費(fèi)稅的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳消費(fèi)稅。上述兩個(gè)文件均涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要核實(shí)納稅人取得的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明，因此生產(chǎn)這類(lèi)產(chǎn)品的企業(yè)需取得《產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明》，并且要符合該產(chǎn)品的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括產(chǎn)品的名稱(chēng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致），茂名市日常稅務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)存在兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是檢測(cè)機(jī)構(gòu)資質(zhì)不規(guī)范；二是檢測(cè)項(xiàng)目不符合規(guī)定的要求。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：此項(xiàng)產(chǎn)品的檢測(cè)業(yè)務(wù)涉及的征免稅界限要求清晰，備案證據(jù)要真實(shí)，政策性強(qiáng)，生產(chǎn)企業(yè)在提交相關(guān)石化產(chǎn)品進(jìn)行檢測(cè)之前，應(yīng)向省級(jí)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門(mén)了解有關(guān)檢測(cè)業(yè)務(wù)的申請(qǐng)、采樣等規(guī)定的程序要求，盡量采取留痕、留像、留樣等方法確保采樣真實(shí)、流程合規(guī)、證據(jù)完整；保證技術(shù)檢測(cè)機(jī)構(gòu)在抽樣和檢測(cè)過(guò)程中的資料得到完整保存；提供的產(chǎn)品名稱(chēng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一致，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能得到充分的資料進(jìn)行核實(shí)和采用，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。三、風(fēng)險(xiǎn)提示：石化產(chǎn)品變名銷(xiāo)售的風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)描述：茂名市石化生產(chǎn)企業(yè)中有個(gè)別企業(yè)從事非標(biāo)油品的調(diào)和工藝，將購(gòu)進(jìn)的原料油或半成品進(jìn)行調(diào)油，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，有的產(chǎn)品以成品油品名銷(xiāo)售給大型煉化企業(yè)，部分產(chǎn)品（或原材料）以其他化工產(chǎn)品名稱(chēng)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票給下游企業(yè)，容易涉及違規(guī)開(kāi)具增值稅發(fā)票，甚至涉及虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。此外,刑法第二百零五條還規(guī)定了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。 風(fēng)險(xiǎn)防控建議：石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和貿(mào)易屬于大宗商品貿(mào)易，交易模式復(fù)雜多樣，納稅人應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，選擇合法安全的交易方式，規(guī)范稅收交易行為，通過(guò)提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力謀發(fā)展，避免涉及偷逃稅費(fèi)和發(fā)票虛開(kāi)犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。 四、風(fēng)險(xiǎn)提示：取得不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 風(fēng)險(xiǎn)描述：個(gè)別石化生產(chǎn)企業(yè)或商貿(mào)企業(yè)為規(guī)避、少繳消費(fèi)稅或增值稅，從加油站等有富余發(fā)票的流通企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為了掩飾違法行為，中間環(huán)節(jié)還常常經(jīng)過(guò)貿(mào)易公司進(jìn)行“過(guò)票”。通過(guò)這種模式，必然會(huì)出現(xiàn)實(shí)際購(gòu)貨方和受票方不一致，即“票貨分離”，構(gòu)成讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的違規(guī)事實(shí)，存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。此外,刑法第二百零五條還規(guī)定了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。 風(fēng)險(xiǎn)防控建議：石化企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理者要加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)， 要認(rèn)識(shí)到隨著稅收征管改革的不斷深化、電子發(fā)票的推廣、稅收大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，無(wú)貨虛開(kāi)、富余票虛開(kāi)等虛開(kāi)行為的違法成本越來(lái)越大；企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上游客戶(hù)的考察，選擇優(yōu)質(zhì)客戶(hù)，優(yōu)化供應(yīng)鏈；財(cái)務(wù)部門(mén)需加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，確保開(kāi)票企業(yè)必須與供貨方一致， 避免在不知情的情況下取得不合規(guī)的發(fā)票。 五、風(fēng)險(xiǎn)提示：生產(chǎn)裝置和生產(chǎn)工藝報(bào)備不完備 風(fēng)險(xiǎn)描述：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退（免）消費(fèi)稅暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕36號(hào) ） 第七條 規(guī)定，境內(nèi)使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)使用企業(yè)）提請(qǐng)資格備案，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)《石腦油、燃料油消費(fèi)稅退（免）稅資格備案表》，其中：第（一）、第（二）款要求提供下列資料：（一）石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的工藝設(shè)計(jì)方案、裝置工藝流程以及相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備情況；（二）石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的物料平衡圖，要求標(biāo)注每套生產(chǎn)裝置的投入產(chǎn)出比例及年處理能力。一些企業(yè)報(bào)備提供的資料過(guò)于簡(jiǎn)單，存在備查資料不完備的風(fēng)險(xiǎn)，如部分企業(yè)備案時(shí)只制作關(guān)于裝備、工藝的書(shū)面說(shuō)明，缺少建設(shè)、監(jiān)理和驗(yàn)收等方面的備查資料。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：建議境內(nèi)使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的企業(yè)在提請(qǐng)資格備案時(shí)，應(yīng)報(bào)送規(guī)范的《乙烯、芳烴抽提裝置工藝技術(shù)規(guī)程》，主要包括：裝備技術(shù)來(lái)源、建設(shè)及投產(chǎn)時(shí)間、設(shè)計(jì)技術(shù)指標(biāo)、工藝技術(shù)方案及特點(diǎn)和性能指標(biāo)等裝備概況情況，還有生產(chǎn)方法與工藝基本原理等，提供技術(shù)開(kāi)發(fā)單位、工藝技術(shù)名稱(chēng)、承建單位和工程建設(shè)監(jiān)理單位等主要內(nèi)容。留存項(xiàng)目建設(shè)的真實(shí)和完善的資料是避免風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。 六、風(fēng)險(xiǎn)提示：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)描述：高新技術(shù)企業(yè)適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策繁雜，企業(yè)容易因政策解讀不夠精準(zhǔn)而造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)，茂名市石化高新技術(shù)企業(yè)較多，在研發(fā)費(fèi)用核算和稅收扣除方面容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)費(fèi)用核算的如下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)加以注意：1.不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除；2.根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的定義，企業(yè)發(fā)生七類(lèi)一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；3.研發(fā)費(fèi)用歸集要注意符合有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口，二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。4.《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞64號(hào)），從2018年起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。5.委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門(mén)登記。6.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。7.研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。8.生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。9.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)研究政策要點(diǎn)、政策調(diào)整內(nèi)容和具體的備案要求、會(huì)計(jì)核算要求和申報(bào)管理規(guī)定，記好輔助賬，做好企業(yè)部門(mén)間的協(xié)調(diào)配合，減少因稅收政策不熟悉，核算業(yè)務(wù)不清晰造成的風(fēng)險(xiǎn)。 七、風(fēng)險(xiǎn)提示：反映購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)真實(shí)性的證據(jù)材料不完整風(fēng)險(xiǎn)描述：增值稅的稅收管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理和稅務(wù)檢查中十分注重交易業(yè)務(wù)真實(shí)性的核查，國(guó)家稅務(wù)總局也出臺(tái)許多核查貨物銷(xiāo)售業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)政策規(guī)定。此外，《民法典》第九章第五百九十八條規(guī)定，出賣(mài)人應(yīng)當(dāng)履行向買(mǎi)受人交付標(biāo)的物或者交付提取標(biāo)的物的單證，并轉(zhuǎn)移標(biāo)的物所有權(quán)的義務(wù)；第五百九十九條規(guī)定，出賣(mài)人應(yīng)當(dāng)按照約定或者交易習(xí)慣向買(mǎi)受人交付提取標(biāo)的物單證以外的有關(guān)單證和資料。因此，合同單證等要盡量按規(guī)定索取、記賬和留存?zhèn)洳椋?/span> 風(fēng)險(xiǎn)防控建議：石化產(chǎn)品大多是?；?，貨物運(yùn)輸和儲(chǔ)存比一般貨物特殊，運(yùn)輸工具和儲(chǔ)存設(shè)備都需要專(zhuān)業(yè)設(shè)備和工具并遵循?；分鞴懿块T(mén)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行運(yùn)作；此外，不管是產(chǎn)品貨權(quán)在流通中經(jīng)過(guò)多少次轉(zhuǎn)移，貨物的源頭或終端大都在石化生產(chǎn)企業(yè)，貨物運(yùn)輸和儲(chǔ)存也是稅務(wù)部門(mén)核查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，生產(chǎn)企業(yè)在日常管理中應(yīng)當(dāng)留存好購(gòu)銷(xiāo)合同、增值稅發(fā)票、出入庫(kù)單、倉(cāng)儲(chǔ)租賃合同、過(guò)磅單、運(yùn)輸發(fā)票、銷(xiāo)售清單、記賬憑證等單證資料，以證明交易的真實(shí)性，規(guī)模較大具備條件的企業(yè)應(yīng)引入信息化管理系統(tǒng)，提升營(yíng)銷(xiāo)和單證管理效能，管控好涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 八、風(fēng)險(xiǎn)提示：自產(chǎn)自用成品油應(yīng)稅產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)描述：個(gè)別成品油生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生將生產(chǎn)的成品油作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品或?qū)⒆援a(chǎn)成品油產(chǎn)品用于其他方面的業(yè)務(wù)。涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：一是根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的、作為投資、分配給股東或者投資者、無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同銷(xiāo)售。應(yīng)計(jì)算并繳納增值稅。二是《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第四條第一款規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅；《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，條例第四條第一款所稱(chēng)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。所稱(chēng)用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。因此，納稅人要注意這些業(yè)務(wù)的正確核算。 風(fēng)險(xiǎn)防控建議：茂名是石化工業(yè)大市，規(guī)模以上石油煉化生產(chǎn)企業(yè)和石化生產(chǎn)企業(yè)較多，涉及成品油產(chǎn)品自產(chǎn)自用的情況比較普遍，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)部門(mén)等，財(cái)務(wù)部門(mén)需準(zhǔn)確核算按領(lǐng)用（或移送）時(shí)的數(shù)量和生產(chǎn)成本，按相關(guān)規(guī)定計(jì)算計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，并調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，依法及時(shí)足額繳納相關(guān)稅費(fèi)。 九、風(fēng)險(xiǎn)提示：石化商貿(mào)企業(yè)“三流”不一致的風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)描述：“三流”一致，是指銷(xiāo)售方、開(kāi)票方和收款方為同一主體；購(gòu)買(mǎi)方、受票方和付款方為同一主體。《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）第一條第三款“關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題”明確規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，“三流”比對(duì)雖不能直接作為判斷虛開(kāi)與否的依據(jù)，卻能夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)交易是否真實(shí)進(jìn)行稅務(wù)檢查提供思路和抓手。若“三流”不一致，納稅人是否存在少繳稅款，背后是否具有合理商業(yè)目的或其他合理情形；若交易“三流一致”，交易實(shí)質(zhì)是否也“三流”一致，形式上的一致背后有沒(méi)有資金回流等異常線(xiàn)索，支付金額與貨物數(shù)量是否匹配等。 風(fēng)險(xiǎn)防控建議：要求“三流”一致的實(shí)質(zhì)是要求納稅人對(duì)真實(shí)業(yè)務(wù)交易規(guī)定的遵從，隨著稅務(wù)大數(shù)據(jù)應(yīng)用、規(guī)范資金支付以及跨部門(mén)數(shù)據(jù)共享等信息化應(yīng)用技術(shù)的進(jìn)步，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有更豐富的信息來(lái)源和更有力的檢查手段，“三流一致”“以票控稅”等傳統(tǒng)方法將結(jié)合信息化得到進(jìn)一步的強(qiáng)化?，F(xiàn)階段，各地石化商貿(mào)企業(yè)的合同、物流和資金支付等方式復(fù)雜、形式多樣，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性也相應(yīng)增大，納稅人應(yīng)加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)，理解稅法的內(nèi)涵，防范可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。 十、風(fēng)險(xiǎn)提示：融資貿(mào)易隱藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)描述：實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,銀行根據(jù)企業(yè)貿(mào)易特征和上下游客戶(hù)資信實(shí)力，以單筆或額度授信方式，提供銀行短期金融產(chǎn)品和封閉貸款，以企業(yè)銷(xiāo)售收入或貿(mào)易所產(chǎn)生的確定的未來(lái)現(xiàn)金流作為直接還款來(lái)源的融資業(yè)務(wù)，稱(chēng)為自?xún)斝再Q(mào)易融資。在現(xiàn)實(shí)企業(yè)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)中，由于部分貿(mào)易企業(yè)缺乏足夠的資信，很難從銀行通過(guò)自?xún)斝缘馁Q(mào)易融資解決流動(dòng)性資金不足的問(wèn)題。為解決自身資金需求，其中一個(gè)辦法便是通過(guò)與擁有良好銀行信用的國(guó)企合作，讓國(guó)企加入貿(mào)易鏈中，以國(guó)企名義與客戶(hù)簽訂貿(mào)易合同，取得銀行融資，這種合作以融資為目的，一旦實(shí)際貿(mào)易出現(xiàn)問(wèn)題，資金鏈斷裂，國(guó)企容易受到巨大損失。 在這樣的貿(mào)易過(guò)程中，由于上下游客戶(hù)都由他人控制，存在極大的資金風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。如，在稅收風(fēng)險(xiǎn)方面，易產(chǎn)生由于上游客戶(hù)經(jīng)營(yíng)不善、資金鏈斷裂和虛開(kāi)發(fā)票等與原因，造成相關(guān)企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣、無(wú)法開(kāi)具增值稅銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票而要全額繳交銷(xiāo)售環(huán)節(jié)稅費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)等。國(guó)資委2018年7月13日發(fā)布了《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究實(shí)施辦法（試行）》，第九條明確了若干要追究責(zé)任的情形，其中包括：“違反規(guī)定開(kāi)展融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)或‘空轉(zhuǎn)’‘走單’等虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)?！?nbsp; 風(fēng)險(xiǎn)防控建議：茂名市石化貿(mào)易產(chǎn)品中的成品油、乙烯等，單價(jià)高、交易額大，具備作為融資貿(mào)易產(chǎn)品的特征，經(jīng)營(yíng)中，各方應(yīng)規(guī)避這類(lèi)違規(guī)貿(mào)易形式，采取真實(shí)交易方式開(kāi)展商貿(mào)合作；相關(guān)企業(yè)要了解合作方的資金、信譽(yù)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，要了解石化產(chǎn)品的市場(chǎng)信息；了解和監(jiān)管貨物的品質(zhì)、數(shù)量，防止發(fā)生交貨驗(yàn)貨環(huán)節(jié)存在的管控不足甚至放手不管的情形；標(biāo)的物盡量做到實(shí)際交付，如采用指示交付也要手續(xù)合規(guī)、完備，防止只有形式上的進(jìn)倉(cāng)單、收貨確認(rèn)單和發(fā)票等單據(jù)而導(dǎo)致的“走單不走貨”的風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)商貿(mào)活動(dòng)依法有序、健康發(fā)展。
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