何為稅收籌劃？

　　“稅收籌劃”又稱“合理避稅”，即在法律法規(guī)規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅(Tax Savings)的經(jīng)濟(jì)利益。

　　節(jié)稅其實(shí)就是更多的利用稅收優(yōu)惠，依法、合規(guī)、恰當(dāng)、合理地享受應(yīng)該享有的優(yōu)惠，應(yīng)享盡享政策優(yōu)惠也是國(guó)家給納稅人的權(quán)利。

　　稅務(wù)籌劃是一種事先的安排，而不是事后“諸葛亮”，一切事后既成事實(shí)業(yè)務(wù)的籌劃，都是在亡羊補(bǔ)牢，往往收效甚微。

　　常見稅務(wù)籌劃案例分享

　　一、增值稅拆分法

　　一家空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型空調(diào)機(jī)，銷售價(jià)格相對(duì)較高，每臺(tái)售價(jià)為100萬(wàn)元（該售價(jià)中包含5年的保養(yǎng)費(fèi)，占售價(jià)的20%）。由于保養(yǎng)費(fèi)包含在售價(jià)中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。

　　【籌劃方法】：采用價(jià)格分拆法，即把售價(jià)和保養(yǎng)費(fèi)拆分，分別適用不同的稅率納稅。即把混合銷售變?yōu)榧鏍I(yíng)！

　　增值稅節(jié)稅額：

　　100*13%-80*13%-20*6%=1.4（萬(wàn)元）

　　【引申】：運(yùn)費(fèi)與物流輔助費(fèi)拆分等

　　二、增值稅化整為零法

　　2018年6月，工藝美術(shù)師張明為某集團(tuán)提供美工設(shè)計(jì)和裝修服務(wù)，取得勞務(wù)報(bào)酬68000元。該集團(tuán)應(yīng)代扣代繳張明個(gè)人所得稅為：

　　68000*(1-20%)*40%-7000=14760（元）

　　【籌劃方案】：勞務(wù)報(bào)酬分項(xiàng)，分別為18000元和50000元。

　　18000*(1-20%)*20%=2880（元）

　　50000*(1-20%)*30%-2000=10000（元）

　　兩項(xiàng)合計(jì)納稅=2880+10000=12880元，

　　個(gè)人所得稅節(jié)稅金額=14760-12880=1880元。

　　當(dāng)然若再分次，還可以降低個(gè)人稅負(fù)。

　　三、個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)（1）

　　某納稅人2019年工資薪金所得為80000元，專項(xiàng)附加扣除合計(jì)為63000元，若發(fā)年終獎(jiǎng)40000元，他有兩種選擇：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算和并入綜合所得納稅。

　　第一種情況，單獨(dú)納稅:

　　40000*10%-210=3790元；

　　第二種情況，并入綜合所得納稅:

　　40000+80000-123000=-3000，不用納稅！

　　四、個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)（2）

　　同樣的數(shù)據(jù)，我們假設(shè)該某人的年終獎(jiǎng)金增長(zhǎng)到100000元，納稅人同樣有兩種選擇：

　　第一種情況納稅:單獨(dú)納稅:80000元不用納稅，100000*10%-210=9790元；

　　第二種情況，并入綜合所得納稅:

　　100000+80000-123000=57000，57000*10%-2520=3180元。

　　當(dāng)然，該納稅人如果做個(gè)稅收籌劃，比如將100000元拆開，21000元作為年終獎(jiǎng)金單獨(dú)核算，21000*3%=630元.

　　79000并入綜合所得計(jì)稅:80000+79000-123000=36000,36000*3%=1080元.

　　合計(jì)納稅=1080+630=1710元！

　　比第一種情況節(jié)稅8080元！比第二種情況節(jié)稅1470元！

　　五、個(gè)人所得稅股權(quán)激勵(lì)

　　某些公司高管的年薪很高，幾十萬(wàn)，甚至幾百萬(wàn)，更有甚者上千萬(wàn)元，這樣一來(lái)可能會(huì)觸及45%的個(gè)稅稅率，納稅不少；但如果將工薪變?yōu)楣上⒓t利所得，稅率就降到20%了！當(dāng)然，公司高管一定條件下也可考慮合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得來(lái)實(shí)現(xiàn)（5%-35%）;也可以考慮通過(guò)股權(quán)激勵(lì)的形式進(jìn)行稅籌！

　　股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅優(yōu)惠政策可分為非上市公司和上市公司兩大類。

　　1，非上市公司

　　非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。

　　股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。

　　2，上市公司

　　上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

　　取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)(以下簡(jiǎn)稱股權(quán)激勵(lì))，符合相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按規(guī)定計(jì)算納稅。

　　六、核定征收

　　案例解讀：王先生是從事房地產(chǎn)的專家，與某公司A簽訂了地產(chǎn)項(xiàng)目居間協(xié)議，公司A將500萬(wàn)傭金轉(zhuǎn)給王先生。

　　一般做法：

　　1，增值稅:5000000÷(1+3%)*3%=145631元

　　2，個(gè)稅:勞務(wù)收入超過(guò)5萬(wàn)部分適用稅率為40%，速算扣除數(shù)為7000，個(gè)稅稅額為：5000000÷(1+3%)×(1-20%)×40%-7000=1546398元

　　個(gè)稅稅負(fù)率為:1593000÷5000000=30.93%

　　籌劃方案:個(gè)人獨(dú)資企業(yè)模式

　　個(gè)獨(dú)增值稅:5000000÷(1+3%)*3%=145631元

　　個(gè)獨(dú)個(gè)稅:5000000÷(1+3%)*10%=485436.89元，

　　按照個(gè)體工商戶的五級(jí)累進(jìn)稅率，30-50萬(wàn)的適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為40500，計(jì)算個(gè)稅：

　　5000000÷(1+3%)*10%*30%-40500=105131元

　　以上合計(jì)稅額為:145631+105131=250762元

　　相較普通模式節(jié)稅:1546398-252218=1295636元

　　節(jié)稅比例高達(dá):1295636÷1546398=83.78%。

　　備注：10%為核定的應(yīng)稅所得率（財(cái)稅[2000]91號(hào)）

　　經(jīng)過(guò)測(cè)算，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（包括個(gè)體工商戶）在稅收洼地的稅負(fù)如下：

　　1.小規(guī)模納稅人增值稅及附加、個(gè)稅等綜合稅負(fù)不超過(guò)5%！一般節(jié)稅比率可達(dá)80%！

　　2.一般納稅人增值稅及附加、個(gè)稅等綜合稅負(fù)不超過(guò)8%！一般節(jié)稅比率可達(dá)到35%到60%！甚至更高！

　　限售股減持、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、高管個(gè)稅、居間費(fèi)用，都是稅務(wù)籌劃的菜！

　　有人擔(dān)心：節(jié)稅力度這么大，國(guó)家會(huì)取消核定征收嗎？且看以下稅收法律法規(guī)：

　　國(guó)家層面法律法規(guī)文件：

　　國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》

　　財(cái)稅[2000]91號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)>的通知》附件1

　　國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）>的通知》

　　地方層面法律法規(guī)文件：

　　關(guān)于調(diào)整個(gè)人所得稅核定征收率的公告〔廈稅公告2018年第29號(hào)〕

　　《云浮市地方稅務(wù)局關(guān)于定期定額個(gè)體工商戶實(shí)行所得率征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（2014年第4號(hào)）

　　注冊(cè)到“寶地”——轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃

　　凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。

　　【政策解讀】：西部地區(qū)稅率低，于是東部企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)到西部企業(yè)。

　　【引申】：西藏地區(qū)稅收政策優(yōu)惠，企業(yè)所得稅稅率最低為9%；

　　新疆個(gè)別地區(qū)（喀什等）稅收政策也極為優(yōu)惠。

　　當(dāng)你還在猶豫時(shí)，別人已經(jīng)默默地在享受稅收洼地減稅減費(fèi)了！

　　常見稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)分享

　　1、遭遇意外要報(bào)案：不幸的事讓人痛苦，但確實(shí)會(huì)發(fā)生。出差在外，不小心手提電腦被小偷順手牽羊，足以讓人揪心一陣子。

　　難過(guò)以后有一件事千萬(wàn)要記?。哼@件事與納稅還有關(guān)系！

　　丟了手提電腦屬于財(cái)產(chǎn)損失，可以憑相關(guān)證明在公司的成本費(fèi)用中列支。

　　丟了電腦以后，要及時(shí)到公安機(jī)關(guān)報(bào)案，取得相關(guān)證明，回來(lái)提交給財(cái)務(wù)部門，作為證據(jù)。如果沒(méi)有證據(jù)，損失不能進(jìn)成本，等于丟失的不僅僅是一臺(tái)電腦（還有稅款啊）。

　　類似的意外要同樣處理，也算是國(guó)家為你挽回一點(diǎn)損失吧！

　　2、技術(shù)入股好處多：很多民營(yíng)企業(yè)的老板都是技術(shù)專家，擁有zhuanli，將zhuanli提供給公司使用，雙方?jīng)]有簽訂合同，也沒(méi)有一個(gè)明確的說(shuō)法，究竟屬于何種方式使用。這樣是很不經(jīng)濟(jì)的！

　　建議：老板們將技術(shù)zhuanli作價(jià)投入公司，一方面可以改善公司的財(cái)務(wù)狀況，減少投資時(shí)的資金壓力，一方面，作價(jià)入股以后，公司可以計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，可以合理攤消，可以增加成本費(fèi)用，減少利潤(rùn)，少繳所得稅。

　　這樣一個(gè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)都有利的辦法卻很多企業(yè)家都不了解，以致一邊抱怨政府征稅太狠，一邊拼命繳不該繳的稅。

　　3、先分后賣納稅少：公司投資一家企業(yè)占有60%的股權(quán)，該企業(yè)市場(chǎng)運(yùn)作良好，公司幾年盈利，該60%的股權(quán)價(jià)值已經(jīng)漲了不少。現(xiàn)在想轉(zhuǎn)讓股權(quán)，財(cái)務(wù)經(jīng)理提議應(yīng)該先把利潤(rùn)分了再轉(zhuǎn)讓，這樣可以少繳稅，老板看不懂：分了再賣價(jià)錢自然下降，不分價(jià)錢高，為什么先分配就可以節(jié)稅呢?

　　解析：先分配利潤(rùn)，分了以后賣價(jià)下降，分回的利潤(rùn)由于沒(méi)有地區(qū)差不存在補(bǔ)稅的情況，因此不需要就分回的利潤(rùn)補(bǔ)稅。如果不分，轉(zhuǎn)讓價(jià)于當(dāng)時(shí)投資價(jià)格之間的差額就是轉(zhuǎn)讓的投資收益中的一部分就是沒(méi)有分配的利潤(rùn)。因此，先分配不用補(bǔ)稅，不分配就要繳稅，企業(yè)應(yīng)該先分配比較有利。

　　國(guó)稅函[2010]79號(hào)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第三條關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。